Contabilità per i calcoli di tasse e commissioni da parte dell'organizzazione. Calcoli con il budget per tasse e commissioni. Lavori terminati su un argomento simile

L'accantonamento delle imposte e il loro pagamento si riflettono nel conto 68 “Calcoli di imposte e tasse”. Per una contabilità più comoda, il conto 68 è suddiviso in diversi sottoconti, ciascuno dei quali tiene conto di diverse imposte. Una tale divisione renderà la contabilità più trasparente e chiarirà quali tasse sono dovute al bilancio e quali tasse è dovuta dall’organizzazione. Allo stesso modo, è diviso in sottoconti. Nell'articolo parleremo delle caratteristiche della contabilità del conto 68 e considereremo anche le transazioni tipiche ed esempi di transazioni con tasse e commissioni.

Conte 68: caratteristiche d'uso

Il conto 68 viene utilizzato per riflettere le transazioni per il calcolo e il trasferimento di tasse e commissioni che l'organizzazione paga al bilancio dei livelli federale e regionale. Di norma, nel conto 68, le imprese registrano gli importi degli obblighi relativi all'imposta sul valore aggiunto (IVA), all'imposta sul reddito (INP), all'imposta sulla proprietà, ecc.

L'accantonamento degli importi fiscali si riflette in K68; quando si trasferiscono fondi al bilancio e quando si accettano imposte per la detrazione, viene utilizzato D68.

Diamo un'occhiata al cablaggio tipico:

Video lezione: Conto 68 in contabilità.

Video lezione sulle operazioni base sul conto contabile 68, registrazioni chiave, esempi pratici. La lezione è tenuta dal consulente ed esperto del sito web "Accounting for Dummies", capo contabile N.V. Gandeva. ⇓

Puoi scaricare la presentazione della videolezione dal link sottostante.

Riflessione delle operazioni con IVA

A seconda del tipo di attività, un'impresa può effettuare diverse operazioni IVA. Diamo un'occhiata ad alcune delle operazioni principali utilizzando degli esempi.

IVA quando si versa un contributo al capitale autorizzato di un'altra organizzazione

Nel gennaio 2016, Yantar JSC ha acquistato da Rubin LLC un lotto di materiali da costruzione e riparazione del valore di 48.350 rubli, IVA 7.375 rubli. Nel marzo 2016, Yantar JSC ha acquisito una partecipazione nel capitale autorizzato di Amethyst JSC. Il costo della quota è di 54.280 rubli. I materiali da costruzione precedentemente acquistati da Rubin LLC sono stati trasferiti per saldare il debito sul contributo al capitale autorizzato di Amethyst JSC.

Queste transazioni si sono riflesse nella contabilità di Yantar JSC con le seguenti voci:

Addebito	Credito	Descrizione	Somma	Documento
10	60	Ricevuto Materiali di costruzione acquistato da Rubin LLC (RUB 48.350 – RUB 7.375)	RUB 40.975	Lista imballaggio
19	60	Si riflette l'importo dell'IVA sui materiali da costruzione acquistati	RUR 7.375	Fattura
68 IVA	19	L'IVA sul costo dei materiali da costruzione è accettata per la detrazione	RUR 7.375	Fattura
58	76	È stata presa in considerazione l'acquisizione di una partecipazione in Amethyst JSC	RUR 54.280	Contratto di vendita
76	10	Riflette il trasferimento di materiali da costruzione per saldare il debito sul contributo al capitale sociale di Amethyst JSC	RUB 40.975	Certificato di trasferimento e accettazione
19	68 IVA	È stato ripristinato l'importo dell'IVA sui materiali edili acquistati, precedentemente accettato in detrazione	RUR 7.375
58	19	Viene preso in considerazione l'importo dell'IVA recuperato quando si versa un contributo al capitale autorizzato di "Ametista".	RUR 7.375	Certificato di accettazione e trasferimento dei materiali da costruzione, Fattura
76	91.1	Viene preso in considerazione l’importo del reddito derivante dal trasferimento di materiali da costruzione (54.280 RUB – 40.975 RUB)	RUB 13.305	Certificato di accettazione e trasferimento dei materiali da costruzione, Fattura
68 Imposta sul reddito	99 PNO	Viene preso in considerazione l'importo del credito fiscale permanente (13.305 RUB * 20%)	RUB 2.661	Certificato-calcolo contabile

IVA sulle vendite di beni

Nell'aprile 2015, JSC Everest ha venduto a LLC Kazbek un lotto di merci: 12 gommoni per la pesca:

• prezzo di vendita di una barca – 94.350 rubli, IVA 14.392 rubli;
• costo unitario della merce – 73.150 rubli.

Il contabile di Everest JSC ha rispecchiato queste transazioni con le seguenti voci:

Addebito	Credito	Descrizione	Somma	Documento
45	43	È stato preso in considerazione il costo di un lotto di barche venduto da Kazbek LLC (73.150 RUB * 12 unità)	877.800 rubli.	Costi
76	68 IVA	L'importo dell'IVA si riflette sul costo delle vendite (RUB 14.392 * 12 unità)	RUB 172.704	Fattura
51	62	I fondi sono stati accreditati da Kazbek LLC come pagamento per un lotto di gommoni (94.350 RUB * 12 unità)	1.132.200 rubli.	Estratto conto bancario
62	90.1	Viene preso in considerazione l'importo dei ricavi derivanti dalla vendita di barche	1.132.200 rubli.	Lista imballaggio
90.2	45	Il costo delle barche vendute viene ammortizzato come spese	877.800 rubli.	Costi
90.3	76	Viene preso in considerazione l'importo dell'IVA sulle entrate	RUB 172.704	Fattura

IVA sull'importo degli anticipi ricevuti

È stato concluso un accordo tra JSC Stimul e LLC Rubikon per la fornitura di mobili per armadi del valore di RUB 1.143.850, IVA RUB 174.486. Il 12 gennaio 2016 il fornitore JSC Stimul ha ricevuto un anticipo pari al 100% del costo di consegna dei mobili. Il 15 gennaio 2016, i mobili sono stati spediti dal magazzino di Stimul JSC a Rubicon LLC.

Nella contabilità della Stimul JSC il contabile ha effettuato le seguenti registrazioni:

Addebito	Credito	Descrizione	Somma	Documento
51	62.2	I fondi sono stati accreditati da Rubikon LLC come pagamento anticipato per la fornitura di mobili per armadietti	RUB 1.143.850	Estratto conto bancario
76 Anticipi ricevuti	68 IVA	Viene preso in considerazione l'importo dell'IVA sul pagamento anticipato ricevuto	RUR 174.486	Fattura
62.1	90.1	I mobili sono stati spediti dal magazzino di Stimul JSC a Rubikon LLC.	RUR 174.486	Lista imballaggio
90.3	68 IVA	Si riflette l'importo dell'imposta sulla vendita di mobili	RUR 174.486	Fattura
62.2	62.1	Si riflette il rimborso del debito di Rubicon LLC con l'anticipo precedentemente trasferito	RUB 1.143.850	Estratto conto bancario, bolla di consegna
68 IVA	76 Anticipi ricevuti	L'importo dell'IVA è accettato per la detrazione	RUR 174.486	Fattura

IVA alla risoluzione del contratto

Nel giugno 2015, JSC Europe ha stipulato un accordo con LLC Asia per eseguire lavori di riparazione della linea di produzione dell'officina n. 2. Il costo dei lavori (327.350 rubli, IVA 49.934 rubli) è stato trasferito come anticipo sul conto bancario di Asia LLC. Nell'agosto 2015, il contratto con Asia LLC è stato risolto, il lavoro non è stato completato e i fondi sono stati restituiti sul conto di JSC Europe.

Durante la registrazione delle transazioni, il contabile di Asia LLC ha effettuato le seguenti registrazioni:

Addebito	Credito	Descrizione	Somma	Documento
51	62 Anticipi ricevuti	I fondi sono stati accreditati come anticipo da JSC Europe per la riparazione della linea di produzione dell'officina n. 3	RUR 327.350	Estratto conto bancario
62 Anticipi ricevuti	68 IVA	L'importo dell'IVA maturato sull'anticipo ricevuto da JSC “Europa”	RUR 49.934	Fattura
68 IVA	51	L'importo dell'IVA trasferito al bilancio è 1/3 dell'importo degli obblighi trimestrali (49.934 RUB / 3 mesi)	RUR 16.644	Dichiarazione dei redditi
62 Anticipi ricevuti	51	I fondi sono stati trasferiti alla JSC “Europa” come restituzione di un anticipo ricevuto in precedenza	RUR 327.350	Ordine di pagamento
68 IVA	62 Anticipi ricevuti	L'importo dell'IVA è accettato per la detrazione	RUR 49.934	Dichiarazione dei redditi

IVA sul trasferimento gratuito di proprietà

JSC “Mecenat” ha effettuato un trasferimento gratuito di apparecchiature diagnostiche al “Centro sanitario”:

• costo dell'attrezzatura: 874.650 rubli;
• il prezzo dell'attrezzatura diagnostica secondo il rapporto di valutazione è di 1.112.420 RUB.

JSC “Mecenat” ha pubblicato i seguenti messaggi:

Contabilità delle operazioni relative alle imposte sui redditi

Diamo un'occhiata a un esempio di calcolo e pagamento dell'imposta sul reddito (IPT).

Sulla base dei risultati del 3° trimestre del 2015, Topaz JSC ha ottenuto un profitto di 1.941.800 rubli. Riflettendo le transazioni con l'imposta sul reddito nel 3 ° trimestre del 2015, il contabile di Topaz JSC ha effettuato le seguenti registrazioni:

Per determinare l’importo del NNP, il contabile di Topaz JSC ha effettuato il seguente calcolo:

l'importo dell'attuale PNN è di 425.600 rubli. ((388.360 rub. + 33.750 rub. – (4.350 rub. – 2.150 rub.) + (9.120 rub. – 3.430 rub.)).

68.7 – Il sottoconto può essere utilizzato dai proprietari di veicoli paganti.

68.8 – si riflettono i dati sulla competenza e sul pagamento.

A seconda delle specificità dell'attività e del regime fiscale applicato, possono essere aperti ulteriori sottoconti, ad esempio:

68.11 – UTII

68.12 – sistema fiscale semplificato

L'addebito del conto 68 è destinato a registrare gli importi pagati di tasse e tasse trasferiti al bilancio. L'addebito indica anche l'IVA presentata dai fornitori e inviata in detrazione (rimborso dal budget).

L'addebito del conto 68 corrisponde all'accredito dei conti che riflettono il movimento Soldi(contanti, non contanti), nonché con l'accredito sul conto 19 “IVA sui valori acquisiti”.

Il credito del conto 68 è destinato a riflettere gli importi delle imposte maturate soggette a pagamento al bilancio.

L'accredito sul conto 68 corrisponde all'addebito di vari conti, la cui scelta dipende dal tipo di imposta.

Registrazioni tipiche per i sottoconti del conto 68

Voci di addebito:

D68K50– l’importo dell’imposta o della tassa viene versato al bilancio in contanti dal registratore di cassa.

D68K51– l’importo dell’imposta o della tassa al bilancio viene trasferito dal conto corrente.

D68 K19– L'IVA presentata dai fornitori viene inviata per la detrazione.

Operazioni di prestito:

D70 K68.1– l’imposta sul reddito personale viene trattenuta dagli stipendi dei dipendenti per il pagamento al bilancio.

D90.3 K68.2– L’IVA viene addebitata su beni, prodotti, lavori, servizi venduti per il pagamento al bilancio.

D91.2 K68.2– L’IVA viene addebitata sulle immobilizzazioni e sui beni immateriali venduti.

D76.Avanzamento K68.2– Sugli anticipi ricevuti dagli acquirenti viene addebitata l’IVA.

D99 K68.4– l’imposta sul reddito è stata accertata e deve essere versata al bilancio.

D20 (26, 44, 91,2) R68,7– l'imposta sui trasporti dovuta è stata accantonata.

D26 (44, 91,2) R68,8– l’imposta sulla proprietà viene valutata per il pagamento al bilancio.

D99 K68.11– maturato per il pagamento dell'UTII.

D99 K68.12– per il pagamento al bilancio è stata accantonata un'unica imposta del sistema fiscale semplificato.

Le multe e le sanzioni fiscali si riflettono anche nei sottoconti a seconda del tipo di imposta. L'addebito sul conto 68 riflette il pagamento di sanzioni e multe e il credito riflette la loro maturazione per il pagamento.

Il calcolo delle tasse e delle commissioni è un'operazione contabile che precede il calcolo delle tasse: pagamenti obbligatori trasferiti da tutte le entità aziendali al bilancio. Il loro elenco è diverso per diversi tipi di attività e forme di società. Nell'articolo ti diremo come organizzare la contabilità dei pagamenti fiscali obbligatori, presenteremo le voci più comuni in contabilità e spiegheremo come riflettere le imposte nei rendiconti finanziari.

Contabilità per il calcolo di tasse e commissioni

Progettato per riflettere i calcoli delle imposte e delle tasse, conto 68 del piano dei conti, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze del 31 ottobre 2000 n. 94n. Il conteggio 68 è attivo-passivo. La maturazione del pagamento delle imposte si riflette sul prestito. Il suo pagamento o richiesta detrazione fiscale- tramite addebito. Il saldo a credito mostra la presenza di debito sulle tasse fiscali al bilancio, il saldo a debito mostra l'importo del pagamento in eccesso.

Per tenere conto di 68 per tenere conto degli insediamenti tipi diversi imposte fiscali, vengono aperti sottoconti separati. Inoltre, nel contesto di ciascun sottoconto, è conveniente fornire direttamente la contabilità analitica nel contesto dei pagamenti fiscali, nonché le sanzioni fiscali: sanzioni e multe.

Inoltre, durante la generazione delle transazioni, vengono utilizzati i seguenti conti sintetici:

• 19 - quando si riflette l'IVA in entrata;
• 76 - per la contabilizzazione dell'IVA sugli acconti;
• 99 - nel calcolo dei pagamenti al bilancio dal profitto;
• 09 e 77 - per riflettere le attività e passività fiscali differite.

Contabilità dei premi assicurativi

I premi assicurativi vengono amministrati dal 01/01/2017 le autorità fiscali. Corrispondente Il capitolo 34 è stato incluso nel codice fiscale della Federazione Russa. Tuttavia, questi pagamenti non sono pagamenti fiscali e sono contabilizzati separatamente, nonché riflessi separatamente nel bilancio.

Per registrare i calcoli dei premi assicurativi viene utilizzato il conto 69 con lo stesso nome, per il quale vengono aperti sottoconti per tipo di assicurazione sociale e viene organizzata la contabilità analitica per la contabilità separata dei pagamenti correnti per premi assicurativi e penalità.

Calcoli di tasse e commissioni: registrazioni

Operazione	Addebito	Credito
Imposta sul reddito
Eventuali imposte sul reddito maturate	99	68
Si riflette una passività fiscale permanente	99	68
Si riflette un'attività fiscale permanente	68	99
Attività differita maturata	09	68
L'attività differita viene svalutata	68	09
Passività differita maturata	68	77
Passività differita cancellata	77	68
I.V.A.
IVA addebitata sulle vendite	90	68
L'IVA si riflette sui beni, lavori e servizi ricevuti	19	60, 76
L'IVA a monte viene richiesta in detrazione	68	19
L'IVA viene addebitata sugli acconti ricevuti da acquirenti e clienti	76	68
Accettato per la detrazione dell'IVA dall'anticipo versato dall'acquirente al momento della vendita	68	76
Accettato per la detrazione dell'IVA sugli acconti ai fornitori	68	76
Altro
Imposte immobiliari maturate (trasporti, terreni, proprietà)	26, 44, 91	68
Premi assicurativi maturati	20, 25, 26, 44	69
Sono elencate le tasse fiscali e i contributi assicurativi al bilancio	68, 69	51

Riflessione nei rendiconti finanziari

Le tasse fiscali si riflettono in due forme di contabilità:

• stato patrimoniale;
• conto economico.

I pagamenti per tasse e commissioni sono riflessi nello stato patrimoniale come conti da pagare o da ricevere. Il saldo attivo dei conti 68 e 69 si riflette nella riga 1520 della sezione V.

Se alla fine del periodo di riferimento si è verificato un pagamento in eccesso dei pagamenti fiscali, riflesso come saldo debitore dei conti 68 e 69, tale importo deve essere riflesso nella sezione II della riga 1230 "Conti clienti".

Inoltre, il bilancio della società riflette separatamente l'IVA presentata dai fornitori, ma non accettata per la detrazione (saldo debitore del conto 19). Ecco a cosa serve la linea 1220.

Nel conto economico, la riga 2410 riflette l'imposta sul reddito calcolata per il pagamento.

Inoltre i saldi e le variazioni delle attività e passività fiscali differite vengono riflessi separatamente nello stato patrimoniale e nel conto economico generale.

Le attività produttive ed economiche dell'azienda sono soggette ad analisi approfondite e tutte le operazioni eseguite sono registrate nei conti contabili, incl. calcolo e pagamento delle imposte. L'articolo 12 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce diversi livelli di categorie di imposte che determinano i bilanci corrispondenti: federale, regionale, locale. Comprendiamo le caratteristiche della contabilità.

Calcoli per tasse e dazi: fattura

La contabilità per il calcolo delle imposte e dei compensi è regolata dalle norme legislative e dai regolamenti vigenti. Nella contabilità, tutte le tasse e le tasse stabilite sono registrate sul conto 68 “Liquidazioni con il bilancio per tasse e tasse », dove per ognuno di essi viene appositamente aperto un sottoconto che riunisce informazioni analitiche. Il conto 68 ha lo scopo di riassumere in termini generali le informazioni sulle imposte pagate dalla società, nonché dal personale della società. Si noti che solo nella contabilità IVA, oltre a 68, viene utilizzato anche il conto 19. Con il suo aiuto, si riflette l'IVA a monte sui valori acquistati.

Il sistema fiscale scelto dall'impresa determina il calcolo di questa o quella tassa, ma sono tutte prese in considerazione secondo una regola: i ratei da pagare al bilancio sono registrati come credito sul conto 68 e il trasferimento dei pagamenti per essi, cioè il pagamento, viene registrato come debito. L'analisi viene necessariamente effettuata per tipologia di detrazioni fiscali, fornendo la possibilità di ottenere informazioni operative sui pagamenti effettuati, scaduti o differiti, nonché su multe e sanzioni maturate.

A seconda della tipologia delle tariffe, i conti corrispondenti al 68° conto possono essere:

• contabilità dei costi di produzione nel calcolo delle imposte incluse nel costo dei prodotti/servizi fabbricati (trasporti, terra, acqua, tasse per le emissioni in ambiente, per l'acquisto di un veicolo, ecc.) – D/t 20/08/23/25/26/29/44/97 – K/t 68;
• utile prima delle imposte (quando vengono calcolate le imposte sugli immobili, l'imposta sulla pubblicità, ecc.) D/t 91 – K/t 68;
• conti di vendita e altre spese (nel calcolo dell'IVA, accise) D/t 90,91 – K/t 68;
• conti effettivi (nel calcolo dell'imposta sul reddito) D/t 99 – K/t 68;
• conti dei redditi delle persone fisiche (quando si paga l'imposta sul reddito delle persone fisiche) D/t 70 – K/t 68;
• tiene conto di altre spese o risarcimenti di danni nel calcolo delle sanzioni per mancato o parziale pagamento delle imposte: D/t 91 (73 per responsabilità personale) - K/t 68. Con la registrazione D/t 91 - K/t 68, pagamento del dovere statale è previsto per l'esame del caso in tribunale

Per effettuare il bonifico viene redatta la voce D/t 68 – K/t. La voce D/t 51 – K/t 68 riflette gli importi restituiti per eccedenze di imposte.

Riassumendo i risultati per il periodo in esame, il saldo del conto 68 per i singoli sottoconti può essere ampliato, ovvero debito e credito. Ciò è spesso necessario per rendere più informativi i dati forniti agli utenti.

Calcoli delle imposte e delle commissioni nel bilancio

Essendo un conto attivo-passivo, il conto 68 riunisce tutte le attività dell'azienda e riflette gli accordi con il budget per tasse e commissioni, sia nella parte attiva del bilancio che nel lato delle passività. Le informazioni relative ai pagamenti delle imposte possono essere riportate nello stato patrimoniale nelle seguenti sezioni e righe:

• nell'attivo patrimoniale:
  • nella 1a sezione:
    • riga 1180 quando si contabilizza con attività fiscali anticipate,
  • nella 2a sezione:
    • pagina 1220 “IVA sui MC acquistati”:
    • pagina 1230, se la società ha pagato imposte in eccesso;
• nel lato passivo dello stato patrimoniale:
  • nella sezione 4:
    • rigo 1420 in presenza di passività fiscali differite;
    • pagina 1450, se esistono obblighi a lungo termine per la rata/differimento delle imposte previste all'azienda, progetti di prestito di investimento, ecc.;
  • nella sezione 5:
    • p. 1520 quando si riflettono i debiti per arretrati a breve termine e imposte maturate per le quali il periodo di pagamento non è ancora arrivato.

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Contabilità degli insediamenti con il budget per tasse e commissioni

Il principale documento normativo che definisce la composizione delle imposte e delle tasse imposte alle persone giuridiche e alle persone fisiche è il Codice Fiscale della Federazione Russa.

L'imposta è intesa come un pagamento gratuito obbligatorio riscosso su organizzazioni e (o) individui allo scopo di sostenere finanziariamente le attività dello Stato e (o) dei comuni.

Collezione - contributo obbligatorio riscosso su organizzazioni e individui, il cui pagamento è una delle condizioni per l'esecuzione di azioni giuridicamente significative nei confronti dei pagatori da parte del governo e di altre persone autorizzate, compresa la concessione di determinati diritti o il rilascio di permessi (licenze ).

In conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa, vengono stabilite e riscosse le tasse e le tasse federali, le tasse regionali e locali.

Le tasse e le tasse federali includono: imposta sul valore aggiunto; le accise; imposta sul reddito delle società; imposta sul reddito delle persone fisiche; imposta sociale unificata; tassa sull'acqua; dovere statale, ecc.

Le tasse regionali comprendono, ad esempio, l’imposta sulla proprietà societaria, tassa di trasporto.

Tasse locali: tassa territoriale, imposta sulla proprietà per le persone fisiche.

Contribuenti e contribuenti, oggetti di tassazione, aliquote e termini di trasferimento, benefici esistenti per ciascun tipo di imposta sono stabiliti da atti legislativi.

Per la contabilità sintetica degli accordi con il bilancio, vengono utilizzati i seguenti conti: 09 "Attività fiscali anticipate", 19 "Valore aggiunto fiscale sui beni acquisiti", 68 "Calcoli per imposte e tasse", 69 "Calcoli per le assicurazioni sociali e la previdenza" , 77 “Adempimenti fiscali differiti”.

Il credito del conto 68 riflette gli importi dovuti nelle dichiarazioni dei redditi (calcoli) per i contributi ai bilanci per tipologia di pagamenti fiscali, in corrispondenza dei conti a cui sono attribuiti i ratei maturati (ad esempio, Dt 70 “Liquidi con il personale per salari” - quando viene applicata la ritenuta d'imposta sul reddito delle persone fisiche). L'addebito di questo conto riflette gli importi effettivamente trasferiti al bilancio e gli importi delle detrazioni fiscali.

La contabilità analitica per il conto 68 “Calcoli per imposte e commissioni” viene effettuata per tipo di imposta.

Calcoli dell'imposta sul valore aggiunto

Per effettuare i calcoli dell'IVA, oltre al conto 68, viene utilizzato il conto 19 "Imposta sul valore aggiunto sui beni acquisiti".

Lo schema generale per riflettere le transazioni contabili IVA è il seguente.

Nell'addebito del conto 19, i sottoconti corrispondenti tengono conto degli importi IVA stanziati nei documenti di liquidazione per valori acquisiti (lavori eseguiti, servizi prestati) in corrispondenza dell'accredito del conto 60 “Transazioni con fornitori e appaltatori”. Gli importi dell'IVA sui beni materiali registrati, sul lavoro svolto e sui servizi forniti vengono cancellati dal credito del conto 19 all'addebito del conto 68 "Calcoli per imposte e tasse" nel sottoconto "Calcoli con il budget per l'IVA" se esiste un fattura e sul presupposto che i beni materiali corrispondenti (lavori eseguiti, servizi forniti) siano utilizzati nella produzione di prodotti soggetti a IVA.

Il credito di questo conto secondario riflette i seguenti importi IVA:

Maturato (ricevuto) per prodotti venduti, lavoro svolto, servizi resi;

Per anticipi ricevuti;

Accantonato per lavori di costruzione e installazione eseguiti in modo economico;

Maturato (ricevuto) come parte di affitto e così via.

Il credito del conto 68, sottoconto “Liquidazioni con il bilancio IVA” riflette anche gli importi dell'IVA recuperati nei casi previsti dalla legge.

La somma del saldo positivo del conto 68, sottoconto “Liquidazioni con il bilancio per l'IVA” è soggetta a trasferimento al bilancio per l'IVA.

Se un'organizzazione vende prodotti non soggetti a IVA, l'IVA pagata ai fornitori è inclusa nel costo dei beni acquisiti o attribuita ai costi di produzione (spese di vendita).

Calcoli delle imposte sul reddito

Nel calcolare l'imposta sul reddito, si dovrebbe tenere conto delle differenze tra i profitti contabili e fiscali, che sorgono a causa della discrepanza tra gli importi delle entrate e delle spese, nonché il momento del loro riconoscimento nella contabilità contabile e fiscale.

Secondo PBU 18/02 “Contabilità per il calcolo delle imposte sul reddito”, approvato con ordinanza Ministero delle Finanze della Russia del 19 novembre 2002 n. 114n, ciò porta ad una differenza tra l'imposta sul reddito calcolata dall'utile contabile (onere condizionale per l'imposta sul reddito (reddito) - UR (UD)) e dall'utile fiscale (imposta sul reddito corrente - TN):

UR = C x BP;

UD = CxBU;

TN = C x NP,

dove C è l’aliquota dell’imposta sul reddito; BP - utile contabile del periodo di riferimento; BU - perdita contabile del periodo di riferimento; NP - utile fiscale del periodo di riferimento.

Viene riflesso il costo potenziale del reddito registrazione contabile:

Dt 99 Kt 68; rendita condizionale sull'utile: Dt 68 Kt 99.

L'utile contabile e l'utile imponibile non coincidono quasi mai a causa delle diverse regole per il riconoscimento dei ricavi e delle spese nella contabilità contabile e fiscale. Inoltre, alcuni ricavi e spese vengono presi in considerazione nel calcolo dell'utile contabile, ma non vengono presi in considerazione nel calcolo dell'utile imponibile; alcune spese riducono l'utile contabile di un importo e l'utile imponibile di un altro importo, ecc.

La differenza tra utile contabile e imponibile è dovuta alla presenza di differenze permanenti e differenze temporanee.

Le differenze permanenti sono entrate e spese che influiscono sull'utile contabile ma non sull'utile imponibile. Possono essere negativi e positivi.

Le differenze permanenti negative riducono l’utile contabile. Ad esempio, la differenza tra le spese standardizzate effettive e il relativo standard, se le spese effettive sono superiori allo standard.

Le spese standardizzate in conformità con la legislazione fiscale sono, ad esempio, le spese di rappresentanza.

In contabilità, le spese di rappresentanza si riferiscono alle spese per tipi comuni attività e sono inclusi in esse nell’importo dei costi effettivamente sostenuti. Secondo il capitolo 25 del Codice fiscale della Federazione Russa, le spese di intrattenimento sono incluse in altre spese associate alla produzione e (o) alle vendite e durante il periodo di riferimento (fiscale) sono incluse per un importo non superiore al 4% delle spese dell'organizzazione per salari per questo periodo di riferimento (fiscale) .

Le differenze permanenti negative (NPD) portano alla formazione di passività fiscali permanenti (PNO).

PNO è l'importo di cui viene aumentata l'imposta nel periodo di riferimento.

PNO = C x OPR.

Ciò si riflette nella registrazione contabile: Dt 99 Kt 68.

Esempio 1. Durante il periodo di riferimento, il costo del lavoro dell'organizzazione è stato pari a 326.800 rubli. Spese di intrattenimento - RUB 15.622. L'importo normalizzato delle spese di rappresentanza è pari al 4% di 326.800, ovvero RUB 13.072

La differenza permanente negativa sarà di 2550 rubli. (15.622 RUB - 13.072 RUB).

PNO = 24% x 2550 rub. = 612 sfregamenti. Per 612 rubli. è necessario aumentare l’imposta sul reddito, cioè ridurre l’utile contabile.

Le differenze permanenti positive aumentano l’utile contabile. Un esempio di differenze permanenti positive è la differenza positiva nella rivalutazione degli investimenti finanziari, dalla quale si può determinare la corrente valore di mercato; e beni ricevuti gratuitamente, il cui valore non è tassato ai sensi dei paragrafi. 11 comma 1 art. 251NKRF.

Le differenze permanenti positive (PDP) portano alla formazione di attività fiscali permanenti (PTA).

PNA: l'importo di cui viene ridotta l'imposta nel periodo di riferimento.

PNA = C x PPR.

Ciò si riflette nella registrazione contabile: Dt 68 Kt 99.

Le differenze temporanee sono entrate e spese che incidono sull'utile di bilancio in un periodo di riferimento e sul reddito imponibile in altri periodi di riferimento.

Le differenze temporanee determinano imposte sul reddito differite. Le imposte sul reddito differite aumentano o diminuiscono l'importo delle imposte negli esercizi successivi.

Le differenze temporanee sono classificate come segue:

1) differenze temporanee deducibili (DTD);

2) differenze temporanee imponibili (TDT).

Le differenze temporanee deducibili sono:

a) le spese che riducono l’utile contabile in un determinato periodo di riferimento e l’utile imponibile nei periodi di riferimento successivi;

b) redditi che incrementano l'utile imponibile in un dato periodo di riferimento e l'utile contabile nei periodi di riferimento successivi.

Le differenze temporanee deducibili si verificano in due casi:

1) le spese sono riconosciute in contabilità prima che in contabilità fiscale;

2) il reddito nella contabilità è riconosciuto più tardi rispetto alla contabilità fiscale.

Esempio 2. Nella contabilità, il metodo di calcolo dell'ammortamento viene utilizzato in base alla somma del numero di anni di vita utile degli oggetti e nella contabilità fiscale viene utilizzato il metodo lineare. Per un oggetto dal costo iniziale di 150.000 rubli. e una vita utile di cinque anni, i costi di ammortamento nel primo anno di attività saranno in contabilità - 50.000, in contabilità fiscale - 30.000 rubli. VVR = 20.000 rubli.

Le differenze temporanee deducibili danno luogo a imposte anticipate (DTA).

IT è la parte dell'utile di cui verrà ridotta l'imposta nei periodi successivi.

LEI = C x VVR.

Le imposte anticipate risultano riflesse in contabilità come: Dt 09 Kg 68.

In futuro, man mano che il TVR diminuisce o viene completamente rimborsato, l'ESD diminuirà o sarà completamente rimborsato: Dt 68 Kt 09. Le differenze temporanee imponibili sono:

a) le spese che riducono l’utile imponibile in un determinato periodo di riferimento e l’utile contabile nei periodi di riferimento successivi;

b) redditi che incrementano l'utile contabile in un dato periodo di riferimento e il reddito imponibile nei periodi di riferimento successivi.

Le differenze temporanee imponibili si verificano in due casi:

1) le spese sono riconosciute in contabilità più tardi rispetto alla contabilità fiscale;

2) il reddito è riconosciuto in contabilità prima che in contabilità fiscale.

Un esempio è il calcolo degli ammortamenti a fini contabili utilizzando il metodo lineare, e a fini fiscali utilizzando il metodo non lineare.

Le differenze temporanee imponibili danno luogo a passività fiscali differite (DTL).

L'IT fa parte dell'imposta differita sul reddito di cui l'imposta aumenterà nei periodi successivi.

IT = CxNVR.

Le passività fiscali differite risultano in contabilità: Dt 68 Kt 77.

In futuro, man mano che l'NVR diminuirà o sarà completamente rimborsato, l'IT diminuirà o sarà completamente rimborsato:

Dt77Kt68.

La contabilità analitica per i conti 09 “Attività fiscali differite” e 11 “Passività fiscali differite” deve essere mantenuta per tipologia di attività e passività fiscali differite.

A volte viene dismessa un'attività o viene rimborsata una passività per la quale erano state precedentemente accantonate ENERGIA o IT. Ad esempio, viene dismessa una voce di immobilizzazioni per la quale sono stati accantonati ammortamenti a fini contabili e fiscali diversi modi. In tali casi, ONA o ONO vengono cancellati dallo stato patrimoniale sul conto 99 "Profitti e perdite" per un importo di cui l'imposta non verrà ridotta (o aumentata) nei periodi di riferimento successivi.

L'importo dell'imposta sul reddito corrente dovuta al bilancio viene calcolato utilizzando la formula

TN = UR (UD) + PNO - PNA + SHE - IT.

Le voci tipiche per la contabilità per il calcolo di tasse e commissioni sono riportate nella tabella. 1.

Tabella 1. Corrispondenza dei conti per le spese contabili per imposte e tasse

	Conti corrispondenti
1. Imposte imputabili al costo;
Tassa fondiaria, tassa sull'acqua, tassa sui trasporti, tassa sulla proprietà
Parte dell'imposta sociale unificata accreditata al bilancio	08, 20, 23, 25, 26, 44
Parte dell'imposta sociale unificata accreditata ai fondi sociali statali fuori bilancio	08, 20, 23, 25, 26, 44
2. Imposte incluse nel costo della proprietà acquisita:
Dazi doganali all'importazione
3. Imposte attribuibili ai salari.
4. Imposte incluse nel gettito: - accise sui prodotti soggetti ad accisa venduti
IVA sui prodotti venduti, lavori, servizi, immobilizzazioni e altri beni
5. È stata accantonata un'eventuale imposta sul reddito
6. Imposta sul reddito condizionale maturata
7. È stata maturata una passività fiscale permanente
8. È stata maturata un'attività fiscale permanente
9. Attività fiscali anticipate maturate

10. Passività per imposte differite maturate
11. L'attività fiscale differita viene ridotta o eliminata
12. La passività fiscale differita viene ridotta o eliminata
13. L'attività fiscale anticipata viene stornata all'atto della dismissione dell'oggetto per il quale era stata accantonata
14. La passività fiscale differita viene stornata al momento della cessione dell'attività o della tipologia di passività per la quale era stata maturata
15. L'IVA è stata ripristinata nei casi previsti dalla legge
16. L'IVA si riflette sugli acconti ricevuti
17. L'IVA si riflette sull'affitto maturato (ricevuto) (dal locatore)
18. L'IVA sui beni materiali (lavoro, servizi) utilizzati per la produzione di prodotti (esecuzione di lavori, prestazione di servizi) non soggetti ad IVA è stata cancellata (ripristinata)
19. IVA sui beni materiali acquisiti, sulle immobilizzazioni, beni immateriali, lavori eseguiti, servizi forniti
20. Accettato per la detrazione IVA
21. Multe e sanzioni maturate a carico del bilancio per violazione delle leggi fiscali
22. Sono elencati i pagamenti al bilancio e i fondi fuori bilancio

Letteratura utilizzata: Bochkareva I. I., Levina G. G.
Contabilità finanziaria: libro di testo / I. I. Bochkareva, G. G. Levina;
a cura di prof. Y. V. Sokolova. - M.: Maestro, 2010. - 413 p.

Controllo 68 “Calcolo di imposte e tasse”(attivo-passivo) ha lo scopo di riassumere le informazioni sugli accordi con il budget per le tasse e le tasse pagate direttamente dall'organizzazione e le tasse sul personale di questa organizzazione.

La procedura per il calcolo e il pagamento delle tasse e delle tariffe è regolata da leggi e altri regolamenti.

Calcolo delle tasse e dei dazi dovuti in conformità con dichiarazioni dei redditi(liquidazioni) dell'organizzazione per il pagamento al bilancio, si riflette nel credito dei corrispondenti sottoconti del conto 68 e può essere effettuato a spese di:

1. Costi di produzione (costi di vendita). Ad esempio, l’imposta fondiaria, l’imposta sulla proprietà aziendale, l’imposta sui trasporti, l’imposta sull’estrazione dei minerali. In contabilità viene registrato quanto segue:

D 20, 23, 25, 26, 29, 44 K 68.

2. Risultati finanziari dell'organizzazione. Ad esempio, l'imposta sulla proprietà aziendale, l'imposta sull'acqua, il dovere statale quando si considera un caso in tribunale.

In contabilità viene effettuata la registrazione: D 91 K 68.

Nota: L'imposta sulla proprietà delle imprese può riflettersi nella contabilità nei conti dei costi o nel conto 91.

L'imposta sul reddito delle società dovuta per il versamento al bilancio figura nei registri contabili come voce: D 99 K 68.

3. Redditi corrisposti a privati ​​e persone giuridiche, - imposta sul reddito delle persone fisiche, IVA e imposta sul reddito pagate da fondi trasferiti a persone giuridiche straniere. Tali tasse si riflettono nell'addebito dei conti di regolamento. Ad esempio, la ritenuta fiscale sul reddito delle persone fisiche si riflette nella contabilità:

L'importo maturato delle sanzioni per il pagamento ritardato o incompleto di tasse e commissioni si riflette:

L'effettivo trasferimento di tasse e commissioni al bilancio si riflette:

D 68 K 51, 55.

Gli importi dell'IVA effettivamente ricevuti (crediti) dagli acquirenti per i beni loro venduti, i prodotti e riflessi sul credito del conto secondario 68 "Calcoli IVA" sono ridotti dell'importo dell'imposta sui valori acquisiti (incorporati) contabilizzati nel addebito sul conto 19 “IVA sui valori acquistati”:

La contabilità analitica viene effettuata per tipologia di imposte.