→ 18 principi internazionali di rendicontazione finanziaria. Riconoscimento dei ricavi secondo il nuovo principio. Rendiconto finanziario, pag

18 principi internazionali di rendicontazione finanziaria. Riconoscimento dei ricavi secondo il nuovo principio. Rendiconto finanziario, pag

Il reddito è definito come un aumento dei benefici economici durante il periodo di riferimento, sotto forma di afflussi o aumenti di attività o diminuzioni di passività, con conseguente aumento del patrimonio netto che non è correlato ai contributi dei partecipanti al capitale. Il reddito comprende sia i ricavi della società che altri redditi. Le entrate sono entrate da attività ordinarie imprese caratterizzate, tra le altre cose, come ricavi da vendite, compensi per servizi, interessi, dividendi e royalties. Lo scopo del presente Principio è quello di prescrivere il trattamento contabile dei ricavi derivanti da determinati tipi di operazioni ed eventi.

Il problema principale nella contabilizzazione dei ricavi è determinare quando dovrebbero essere riconosciuti. I ricavi sono rilevati se è probabile che all'entità affluiranno benefici economici futuri e tali benefici possono essere misurati in modo attendibile. Il presente Principio specifica le condizioni alle quali tali criteri sono soddisfatti e pertanto i ricavi vengono rilevati. Questo standard contiene anche Consiglio pratico sull’applicazione di questi criteri.

Ambito di applicazione

1 Il presente Principio si applica alla contabilizzazione dei ricavi derivanti dalle seguenti operazioni ed eventi:

(a) vendite di beni;

(b) fornitura di servizi;

(c) l'utilizzo da parte di altri soggetti degli interessi, delle royalty e dei beni fruttiferi dell'impresa.

2 Il presente Principio sostituisce lo IAS 18 Revenue Recognition, omologato nel 1982.

3 Per beni si intendono i prodotti fabbricati da un'impresa per la vendita e i beni acquistati per la rivendita (ad esempio, beni acquistati da un rivenditore, terreno o altra proprietà posseduta per la rivendita).

4 La fornitura di servizi comporta normalmente l'esecuzione da parte di un'impresa di un compito concordato entro un determinato periodo di tempo. I servizi possono essere forniti durante un periodo di riferimento o più di uno. Alcuni appalti di servizi sono direttamente collegati agli appalti di costruzione, come i contratti per i servizi di project manager e architetti. I ricavi derivanti da tali contratti non sono trattati nel presente Principio, ma sono rilevati in conformità ai requisiti relativi ai lavori su ordinazione, definiti nello IAS 11 Lavori su ordinazione.

5 L'utilizzo dei beni di un'entità da parte di altri soggetti dà origine a ricavi sotto forma di:

(a) gli interessi, una commissione addebitata per l'utilizzo di liquidità e mezzi equivalenti o importi dovuti a un'entità;

(b) royalties: pagamenti per l'utilizzo dei beni a lungo termine di un'entità, quali brevetti, marchi, diritti d'autore e software per computer;

(c) dividendi - la distribuzione degli utili tra i proprietari del capitale sociale in proporzione alla loro partecipazione al capitale di una determinata classe.

6 Il presente Principio non si applica ai ricavi derivanti da:

(b) dividendi da partecipazioni contabilizzate utilizzando il metodo del patrimonio netto (vedere IAS 28 Partecipazioni in società collegate e joint venture);

Informazioni sulle modifiche:

(d) variazioni del fair value o cessioni di attività e passività finanziarie (vedere IFRS 9 Strumenti finanziari);

(e) variazioni di valore di altre attività correnti;

(f) rilevazione iniziale e variazioni del fair value delle attività biologiche agricole (vedere IAS 41 Agricoltura);

h) estrazione di minerali.

Definizioni

7 I seguenti termini sono utilizzati nel presente principio con i significati specificati:

I ricavi sono l'afflusso lordo di benefici economici per un dato periodo nel corso ordinario di un'impresa che risulta in un aumento di capitale che non è correlato ai contributi dei partecipanti al capitale.

giusto valoreè il prezzo che si percepirebbe per la vendita di un'attività o che si pagherebbe per il trasferimento di una passività in una regolare operazione tra partecipanti al mercato alla data di misurazione (vedere IFRS 13 Valutazione del fair value).

8 I ricavi si riferiscono solo all'afflusso lordo di benefici economici ricevuti e ricevibili da un'impresa per suo conto. Gli importi ricevuti per conto di terzi, come l'imposta sulle vendite, le imposte su beni e servizi e l'imposta sul valore aggiunto, non costituiscono benefici economici ricevuti dall'impresa e non comportano un aumento di capitale. Sono quindi esclusi dalle entrate. Analogamente, in un rapporto di agenzia, gli afflussi lordi di benefici economici comprendono gli importi riscossi per conto del preponente che non comportano un aumento del capitale dell'impresa. Gli importi riscossi per conto del mandante non costituiscono entrate. In questo caso, le entrate sono l'importo delle commissioni.

Stima dei ricavi

9 I ricavi devono essere valutati al fair value del corrispettivo ricevuto o ricevibile.

10 L'importo dei ricavi derivanti da un'operazione è solitamente determinato da un accordo tra l'entità e l'acquirente o utilizzatore del bene. È misurato al fair value del corrispettivo ricevuto o ricevibile, tenendo conto dell'importo di eventuali sconti commerciali o di quantità concessi dall'entità.

Informazioni sulle modifiche:

11 Nella maggior parte dei casi, il corrispettivo è fornito sotto forma di liquidità o mezzi equivalenti e l'importo dei ricavi è l'importo di liquidità o mezzi equivalenti ricevuto o ricevibile. Tuttavia, se le disponibilità liquide o mezzi equivalenti vengono differiti, il valore equo del corrispettivo potrebbe essere inferiore all'importo nominale dei contanti ricevuti o ricevibili. Ad esempio, un'entità può concedere un prestito senza interessi a un acquirente o accettare una cambiale ricevibile da un acquirente a un tasso di interesse inferiore a quello di mercato come corrispettivo per la vendita di beni. Quando il contratto è effettivamente un'operazione di finanziamento, il fair value del corrispettivo è determinato attualizzando tutti gli incassi futuri utilizzando un tasso di interesse implicito. Il tasso di interesse implicito è quello determinato nel modo più accurato tra i seguenti:

(a) il tasso prevalente per uno strumento finanziario di emittente simile con un rating creditizio simile; O

(b) un tasso di interesse che attualizza il valore nominale di uno strumento finanziario ai prezzi correnti di vendita in contanti di beni o servizi.

La differenza tra il valore equo e il corrispettivo nominale è rilevata come interessi attivi in ​​conformità ai paragrafi 29-30 e in conformità all'IFRS 9.

12 Quando beni o servizi vengono scambiati con beni o servizi di natura e valore simili, lo scambio non è trattato come un'operazione generatrice di ricavi. Ciò accade spesso con prodotti come burro o latte, dove i fornitori si scambiano le scorte in luoghi diversi per soddisfare tempestivamente la domanda locale. Quando beni o servizi vengono venduti o servizi forniti in cambio di beni o servizi diversi, lo scambio viene trattato come una transazione generatrice di ricavi. I ricavi sono misurati al fair value dei beni o servizi ricevuti, rettificato per l'importo delle disponibilità liquide o mezzi equivalenti trasferiti. Se il valore equo dei beni o servizi ricevuti non può essere misurato in modo attendibile, i ricavi sono valutati al valore equo dei beni o servizi ceduti, rettificato per l'importo delle disponibilità liquide o mezzi equivalenti trasferiti.

Identificazione dell'operazione

13 I criteri di rilevazione presentati nel presente Principio sono generalmente applicati transazione per transazione. Tuttavia, in determinate circostanze è necessario applicarli a elementi identificabili separatamente di una singola transazione per rifletterne il contenuto. Ad esempio, se il prezzo di vendita di un prodotto include un importo che può essere determinato per un servizio successivo, tale importo viene differito e rilevato come ricavo per il periodo in cui viene eseguito il servizio. Viceversa, i criteri di rilevazione possono applicarsi contemporaneamente a due o più operazioni quando sono collegate in modo tale che il loro effetto commerciale non può essere determinato senza considerare la serie di operazioni nel suo complesso. Ad esempio, un'entità può vendere beni e allo stesso tempo stipulare un accordo separato per riacquistare tali beni a una data futura, annullando così di fatto l'effetto dell'operazione. In questi casi, entrambe le operazioni vengono considerate insieme.

Vendita di beni

14 I ricavi dalla vendita di beni devono essere rilevati se sono soddisfatte tutte le seguenti condizioni:

(a) l'entità ha trasferito all'acquirente i rischi e i benefici significativi derivanti dalla proprietà dei beni;

(b) l'entità non partecipa più alla gestione nella misura normalmente associata alla proprietà e non controlla più i beni venduti;

(c) l'importo dei ricavi può essere valutato attendibilmente;

(d) è probabile che i benefici economici derivanti dall'operazione affluiranno all'entità;

(e) i costi sostenuti o attesi associati all'operazione possono essere misurati attendibilmente.

15 Determinare quando un'entità trasferisce i rischi e i benefici significativi derivanti dalla proprietà a un cliente richiede un esame dei termini dell'operazione. Nella maggior parte dei casi, il trasferimento dei rischi e dei benefici della proprietà coincide con il trasferimento dei diritti legali di proprietà o possesso all'acquirente. Questo è il caso della maggior parte delle vendite al dettaglio. In altri casi, il trasferimento dei rischi e dei benefici della proprietà avviene in un momento diverso rispetto al trasferimento del titolo legale o della proprietà.

16 Se l'entità mantiene rischi significativi legati alla proprietà, l'operazione non è una vendita e non viene rilevato alcun ricavo. In varie circostanze, un’entità può mantenere un rischio proprietario significativo. Le situazioni in cui l’entità mantiene rischi e benefici significativi derivanti dalla proprietà includono quanto segue:

(a) l'entità continua a essere responsabile per prestazioni insoddisfacenti non coperte condizioni standard garanzie;

(b) il ricavo di una particolare vendita è subordinato al ricavo da parte dell'acquirente dell'ulteriore vendita dei beni;

c) i beni consegnati sono soggetti a installazione e l'installazione costituisce una parte significativa del contratto che l'entità non ha ancora completato;

(d) l'acquirente ha il diritto di recedere dall'operazione di compravendita per un motivo specificato nel contratto di compravendita e l'impresa non è certa di ricevere ricavi.

17 Se l'entità mantiene solo minori rischi legati alla proprietà, l'operazione è una vendita e vengono rilevati i ricavi. Ad esempio, un venditore può mantenere la proprietà legale semplicemente per garantire l'importo dovutogli. In tal caso, se l'entità ha trasferito i rischi e i benefici significativi derivanti dalla proprietà, l'operazione è una vendita e vengono rilevati i ricavi. Sarebbe un altro esempio in cui un'entità mantiene solo una piccola quantità di rischio di proprietà vedere al dettaglio, che offre un rimborso se il cliente non è soddisfatto dell'acquisto. In tali casi i ricavi sono rilevati al momento della vendita, a condizione che il venditore possa stimare attendibilmente i resi futuri e riconoscere una passività per resi sulla base dell'esperienza passata e di altri fattori rilevanti.

18 I ricavi sono rilevati solo quando è probabile che i benefici economici derivanti dall'operazione affluiranno all'entità. In alcuni casi, tale possibilità potrebbe non esistere fino al ricevimento del rimborso o alla risoluzione dell'incertezza. Ad esempio, potrebbe non essere noto se il governo straniero consentirà il trasferimento all'estero del corrispettivo ricevuto nella vendita. Una volta ottenuta l’autorizzazione, l’incertezza viene eliminata e i ricavi vengono riconosciuti di conseguenza. Tuttavia, quando sorge un’incertezza sulla capacità di riscuotere un importo già incluso nei ricavi, l’importo che non viene ricevuto, o che non è più probabile che venga ricevuto, è rilevato come un costo e non come una rettifica dell’importo di ricavi originariamente riconosciuti.

19 I ricavi ed i costi relativi ad una stessa operazione o evento sono rilevati simultaneamente; questo processo è comunemente denominato collegamento entrate-spese. Le spese, comprese le garanzie e gli altri costi sostenuti dopo la spedizione dei beni, possono solitamente essere misurate in modo attendibile se sono soddisfatte le altre condizioni necessarie per il riconoscimento dei ricavi. Tuttavia, i ricavi non possono essere rilevati quando i costi non possono essere misurati in modo attendibile. In tali situazioni, qualsiasi corrispettivo già ricevuto per la vendita dei beni è rilevato come passività.

Fornitura di servizi

20 Se il risultato di un'operazione che comporta la fornitura di servizi può essere misurato attendibilmente, i ricavi dell'operazione devono essere rilevati in conformità con lo stadio di completamento dell'operazione alla fine dell'esercizio di riferimento. L’esito di un’operazione può essere valutato attendibilmente se sono soddisfatte tutte le seguenti condizioni:

(a) l'importo dei ricavi può essere valutato attendibilmente;

(b) è probabile che i benefici economici derivanti dall'operazione affluiranno all'entità;

(c) lo stadio di completamento dell'operazione alla fine dell'esercizio può essere misurato attendibilmente;

(d) i costi sostenuti per l'esecuzione dell'operazione e i costi necessari per completarla possono essere stimati attendibilmente.***

Riconoscimento e valutazione

21 Determinare se un'entità agisce come principale o come agente (emendamento del 2009).

Interessi, royalties e dividendi

29 I ricavi derivanti dall'utilizzo da parte di altre entità di interessi, royalties e attività fruttifere dell'entità devono essere rilevati sulla base specificata nel paragrafo 30 se:

(a) è probabile che i benefici economici derivanti dall'operazione affluiranno all'entità;

(b) l'importo dei ricavi può essere valutato attendibilmente;

30 I ricavi devono essere rilevati sulla base:

(b) le royalties sono rilevate secondo il principio della competenza in conformità al contenuto del relativo contratto;

(c) i dividendi sono rilevati quando è stabilito il diritto degli azionisti a ricevere il pagamento.

31 [Eliminato]

32 Quando gli interessi non pagati maturano prima dell'acquisizione di un investimento fruttifero, gli interessi successivi maturati vengono ripartiti tra il periodo pre-acquisizione e il periodo post-acquisizione; solo una parte degli interessi post-acquisizione viene riconosciuta come ricavo.

33 Le royalties maturano in conformità con i termini dei relativi contratti e sono generalmente riconosciute su quella base, a meno che un'altra logica sistematica per il riconoscimento dei ricavi sia più appropriata, dato il contenuto del contratto.

34 I ricavi sono rilevati solo quando è probabile che i benefici economici derivanti dall'operazione affluiranno all'entità. Tuttavia, quando sorge un’incertezza sulla capacità di riscuotere un importo già incluso nei ricavi, l’importo che non viene ricevuto, o che non è più probabile che venga ricevuto, è rilevato come un costo e non come una rettifica dell’importo di ricavi originariamente riconosciuti.

Rivelazione di un 'informazione

35 L'entità deve indicare:

(a) i principi contabili adottati per la rilevazione dei ricavi, compresi i metodi utilizzati per determinare lo stadio di completamento delle operazioni relative alla prestazione di servizi;

(b) l'importo di ciascuna voce significativa di ricavi rilevata durante l'esercizio, compresi i ricavi derivanti da:

vendita di beni;

fornitura di servizi;

per cento;

dividendi;

c) l'importo dei proventi derivanti dallo scambio di beni o servizi inclusi in ciascuna voce significativa di proventi.

36 Un'entità indica eventuali passività e attività potenziali in conformità allo IAS 37 Accantonamenti, passività e attività potenziali. Passività potenziali e attività potenziali possono derivare da elementi quali costi di garanzia, reclami, sanzioni o possibili perdite.

Data effettiva

37 Il presente Principio è efficace a partire dai bilanci degli esercizi che hanno inizio dal 1° gennaio 1995 o da data successiva.

Nel maggio 2008 è stato modificato il paragrafo 32 . Un'entità deve applicare la modifica in modo prospettico a partire dagli esercizi che hanno inizio dal 1° gennaio 2009 o da data successiva. È consentita l'applicazione anticipata. Se un'entità applica le modifiche appropriate ai paragrafi 4 e 38A dello IAS 27 a partire da un esercizio precedente, deve applicare la modifica al paragrafo 32 contemporaneamente.

Informazioni sulle modifiche:

Principio internazionale di informativa finanziaria (IFRS) 11" Attività cooperativa" Il presente Principio è integrato dal paragrafo 41, pubblicato nel maggio 2011, che ha modificato la definizione di fair value in

______________________________

* Il Quadro sistematico per la preparazione e la presentazione del bilancio è stato adottato dal Consiglio di amministrazione dello IASB nel 2001. Nel settembre 2010 lo IASB ha sostituito il Quadro sistematico con il Quadro sistematico per il bilancio.

** Vedi anche RCC (SIC) 31

*** Vedi anche RCC (SIC) - 27 "Analisi della sostanza delle operazioni aventi forma giuridica di locazione" e RCC (SIC) - 31 "Ricavi - operazioni di permuta, compresi i servizi pubblicitari"

Viene fornito l'International Financial Reporting Standard (IAS) 18 "Ricavi".

Il principio si applica quando si contabilizzano i ricavi ricevuti dalla vendita di beni, dalla prestazione di servizi, dall'utilizzo da parte di altri soggetti di beni dell'impresa che fruttano interessi, royalties e dividendi.

Le merci sono prodotti fabbricati dall'impresa per la vendita e beni acquistati per un'ulteriore vendita.

La fornitura di servizi comporta solitamente l'esecuzione da parte dell'impresa di un compito concordato entro un certo periodo di tempo. Alcuni di questi contratti sono direttamente collegati ai contratti di costruzione (ad esempio, i contratti per i servizi di project manager e architetti). I ricavi derivanti da questi contratti non sono considerati nel principio. È contabilizzato in conformità ai requisiti specificati nello IAS 11 Lavori su ordinazione.

Il Principio non si applica ai ricavi derivanti da locazioni; dividendi da partecipazioni contabilizzate con il metodo del patrimonio netto; contratti assicurativi coperti dall'IFRS 4 Contratti assicurativi; dalle variazioni del fair value delle attività e passività finanziarie o dalla loro cessione; variazioni di valore di altre attività a breve termine; rilevazione iniziale e variazioni di fair value delle attività biologiche legate all'attività agricola; dal riconoscimento iniziale dei prodotti agricoli; estrazione di minerali minerali.

La norma entra in vigore sul territorio della Russia dalla data della sua pubblicazione ufficiale sulla rivista "Contabilità". Sostituisce lo IAS 18 Revenue Recognition, approvato nel 1982.

Le organizzazioni preparano, presentano e pubblicano bilanci consolidati a partire dalla rendicontazione dell'anno successivo a quello in cui gli IFRS sono riconosciuti per l'uso nel nostro Paese.

International Financial Reporting Standard (IAS) 18 Ricavi


Il testo dell'International Financial Reporting Standard è pubblicato in appendice alla rivista "Accounting", 2011, N 12 (data di firma dell'appendice per la stampa - 15/12/2011)


In vigore con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 25 novembre 2011 N 160n

Efficace sul territorio Federazione Russa dalla data di pubblicazione ufficiale. Le entità redigono il bilancio (IFRS) 9 “Strumenti finanziari” (Hedge Accounting e Modifiche all'International Financial Reporting Standard (IFRS) 9, International Financial Reporting Standard (IFRS) 7 e International Financial Reporting Standard (IAS) 39), adottato da ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 18 luglio 2012 N 106n)

Le modifiche entrano in vigore a partire dalla pubblicazione ufficiale; per l'applicazione obbligatoria da parte delle organizzazioni - per gli esercizi annuali che iniziano a partire dal 1 gennaio 2013


Principio internazionale di informativa finanziaria (IFRS) 11

Le modifiche entrano in vigore sul territorio della Federazione Russa per applicazione volontaria da parte delle organizzazioni - dalla data della loro pubblicazione ufficiale; per applicazione obbligatoria da parte delle organizzazioni - per gli esercizi annuali che iniziano dal 1 gennaio 2013 o successivamente a tale data

il reddito è definito come l’aumento dei benefici economici durante il periodo di riferimento sotto forma di afflussi o aumenti delle attività o diminuzioni delle passività, , . Il reddito comprende sia i ricavi dell'azienda, e altri redditi. Reddito - è il reddito derivante dalle attività ordinarie dell’impresa, caratterizzato, Compreso , come ricavi di vendita, pagamento di servizi , interessi , dividendi e royalties. Lo scopo del presente Principio è definire il trattamento contabile dei ricavi, derivanti da determinati tipi di transazioni ed eventi.

Il problema principale nella contabilità delle entrate è determinare il momento, quando è necessario riconoscerlo. I ricavi vengono riconosciuti, se c'è una possibilità, che l’impresa riceverà benefici economici futuri, e questi benefici possono essere misurati in modo affidabile. Questa norma definisce le condizioni, in base al quale tali criteri sono soddisfatti e, quindi , vengono riconosciuti i ricavi. Questo standard contiene anche una guida pratica sull'applicazione di questi criteri..

Ambito di applicazione

1. Il presente Principio si applica alla contabilità dei ricavi., ricevuto dalle seguenti operazioni ed eventi:

(UN) vendite di merci;

(B) fornitura di servizi;

(C) utilizzo da parte di terzi dei beni dell'impresa, fruttifero di interessi, royalties e dividendi.

2. Questa norma sostituisce , approvato nel 1982.

3. Merci significa prodotti, prodotto dall'azienda in vendita e merci, acquistato per la rivendita(ad esempio, merci, acquistato da un rivenditore, terreno o altra proprietà, destinato alla rivendita).

4. La fornitura di servizi comporta solitamente l'esecuzione da parte dell'impresa di un compito concordato entro un certo periodo di tempo.. I servizi possono essere forniti durante un periodo di riferimento o più di uno. Alcuni appalti di servizi sono direttamente collegati ai contratti di costruzione, Per esempio , contratti per la prestazione di servizi di project manager e architetti. Reddito, derivanti da questi trattati, non coperti da questa norma, a è registrato in conformità a quanto previsto per i contratti di costruzione, che sono definiti in .

5. L'utilizzo dei beni dell'entità da parte di terzi dà origine a ricavi sotto forma di:

(UN) percentuale - commissioni, addebitato per l'utilizzo di disponibilità liquide e mezzi equivalenti o da importi dovuti all'impresa;

(B) reale — pagamenti per l'utilizzo di beni a lungo termine dell'impresa quali brevetti, marchi, diritto d'autore e software per computer;

(C) dividendi - distribuzione degli utili tra i proprietari del capitale sociale in proporzione alla loro partecipazione al capitale di una determinata classe.

6 . Il presente Principio non si applica ai ricavi sollevarsi da:

(UN)contratti di locazione(cm . );

(B)dividendi degli investimenti, contabilizzate con il metodo del patrimonio netto(cm . );

(C)contratti assicurativi, coperti dagli IFRS(IFRS) 4 « Contratti assicurativi » ;

(D)variazioni del fair value di attività e passività finanziarie o la loro cessione(Vedere IFRS (I FRS) 9 "Strumenti finanziari » );

(e)variazioni di valore di altre attività a breve termine;

(F)rilevazione iniziale e variazioni di fair value delle attività biologiche legate all'attività agricola(cm. );

(G)rilevazione iniziale dei prodotti agricoli (vedi IFRS(IAS)41); E

(H)estrazione di minerali minerali.

Definizioni

7. I seguenti termini sono utilizzati nella presente norma con i significati specificati.:

Reddito — afflusso lordo di benefici economici per un dato periodo nel corso delle attività ordinarie di un’entità, comportando un aumento di capitale, capitale non contributivo.

giusto valore - somma, per il quale un'attività può essere scambiata o una passività estinta in una transazione tra consapevoli, intendano effettuare tale operazione da parte di soggetti indipendenti.

8. Le entrate si riferiscono solo agli afflussi lordi di benefici economici, ricevuti e ricevibili dall'impresa sul suo conto. somme, ricevuto per conto di terzi, come l'imposta sulle vendite, imposte su beni e servizi e imposta sul valore aggiunto, non costituiscono benefici economici ricevuti dall’impresa e non comportano un aumento di capitale. Sono quindi esclusi dalle entrate.. In un modo simile, nei rapporti di agenzia l'afflusso lordo di benefici economici comprende gli importi, riscosso per conto del mandante, che non comportano un aumento del capitale dell’impresa. somme, riscosso per conto del mandante, non sono entrate. In questo caso, le entrate sono l'importo delle commissioni.

Misurazione dei ricavi

9. I ricavi dovrebbero essere misurati al valore equo del corrispettivo ricevuto o ricevibile.

10. L'importo dei ricavi derivanti da una transazione è solitamente determinato da un accordo tra l'entità e l'acquirente o l'utente del bene. È misurato al fair value del corrispettivo ricevuto o ricevibile, tenendo conto dell'importo di eventuali sconti commerciali o di quantità concessi dall'entità.

11. Nella maggior parte dei casi, il corrispettivo è fornito sotto forma di contanti o mezzi equivalenti e l'importo dei ricavi è l'importo di contanti o mezzi equivalenti ricevuto o ricevibile. Tuttavia, se le disponibilità liquide o mezzi equivalenti vengono differiti, il valore equo del corrispettivo potrebbe essere inferiore all'importo nominale dei contanti ricevuti o ricevibili. Ad esempio, un'entità può concedere un prestito senza interessi a un acquirente o accettare una cambiale ricevibile da un acquirente a un tasso di interesse inferiore a quello di mercato come corrispettivo per la vendita di beni. Quando il contratto è effettivamente un'operazione di finanziamento, il fair value del corrispettivo è determinato attualizzando tutti gli incassi futuri utilizzando un tasso di interesse implicito. Tasso di interesse implicito è quello determinato nel modo più accurato tra i seguenti:

(UN) il tasso prevalente per uno strumento finanziario simile dell'emittente con un rating di credito simile; O

(B) Il tasso di interesse che attualizza il valore nominale di uno strumento finanziario ai prezzi correnti di vendita in contanti di beni o servizi.

La differenza tra il valore equo e il corrispettivo nominale è rilevata come interessi attivi in ​​conformità ai paragrafi 29-30 e in conformità agli IFRS(IFRS) 9.

12. Se beni o servizi vengono scambiati con beni o servizi di natura e valore simili, lo scambio non è considerato un'operazione generatrice di ricavi. Ciò accade spesso con prodotti come burro o latte, dove i fornitori si scambiano le scorte in luoghi diversi per soddisfare tempestivamente la domanda locale. Quando beni o servizi vengono venduti o servizi forniti in cambio di beni o servizi diversi, lo scambio viene trattato come una transazione generatrice di ricavi. I ricavi sono misurati al fair value dei beni o servizi ricevuti, rettificato per l'importo delle disponibilità liquide o mezzi equivalenti trasferiti. Se il valore equo dei beni o servizi ricevuti non può essere misurato in modo attendibile, i ricavi sono valutati al valore equo dei beni o servizi ceduti, rettificato per l'importo delle disponibilità liquide o mezzi equivalenti trasferiti.

Identificazione dell'operazione

13. Criteri di riconoscimento, presentato in questa norma, solitamente applicati separatamente per ciascuna operazione. Tuttavia, in determinate circostanze è necessario applicarli a elementi identificabili separatamente di una singola transazione, per rifletterne il contenuto. Per esempio , se il prezzo di vendita del bene comprende l'importo per la successiva manutenzione, che può essere definito, tale importo viene differito e rilevato come ricavo del periodo, durante il quale viene svolto il servizio. E viceversa , i criteri di rilevazione possono applicarsi contemporaneamente a due o più operazioni, quando sono legati così, che il loro effetto commerciale non può essere determinato senza considerare la serie di operazioni nel loro insieme. Per esempio , l'azienda può vendere beni e allo stesso tempo stipulare un contratto separato per il riacquisto futuro di tali beni quindi, di fatto, annullando l'effetto dell'operazione. In questi casi, entrambe le operazioni vengono considerate insieme.

Vendita di beni

14. I ricavi derivanti dalla vendita di beni devono essere rilevati se sono soddisfatte tutte le seguenti condizioni:

(UN) l'entità ha trasferito all'acquirente i rischi e i benefici significativi derivanti dalla proprietà dei beni;

(B) l'entità non partecipa più alla gestione nella misura normalmente associata alla proprietà e non controlla più i beni venduti;

(C);

(D) c'è una possibilità che, che i benefici economici, operazione relativa, entrare nell'impresa;

(e) costi sostenuti o previsti, operazione relativa, può essere misurato in modo affidabile.

15. Definizione del momento, quando un’entità trasferisce rischi e benefici significativi a un cliente, , richiede lo studio delle condizioni operative. Nella maggior parte dei casi, il trasferimento di rischi e benefici, , coincide con il trasferimento dei diritti legali di proprietà o possesso all'acquirente. Questo è ciò che accade nella maggior parte delle vendite al dettaglio.. In altri casi, il trasferimento di rischi e benefici, legati alla proprietà, avviene in un momento diverso, che un trasferimento di proprietà legale o un trasferimento di proprietà.

16. Se la società mantiene rischi significativi, legati alla proprietà, la transazione non è una vendita e non viene riconosciuto alcun ricavo.. In varie circostanze, un'entità può mantenere un rischio significativo, . situazioni, quando l’entità ha rischi e benefici significativi, legati alla proprietà, includere le seguenti circostanze:

(UN)l’impresa continua ad assumersi la responsabilità di prestazioni insoddisfacenti, non coperti dai termini di garanzia standard;

(B)il ricavato di una determinata vendita dipende dall'incasso del ricavato da parte dell'acquirente a seguito dell'ulteriore vendita di beni;

(C)la merce consegnata è soggetta ad installazione, e l'installazione è una parte significativa del contratto, che la società non ha ancora adempiuto;

(D)l'acquirente ha il diritto di recedere dall'acquisto- vendita per motivo, specificato nel contratto di acquisto- saldi , e la società non ha fiducia nella generazione di reddito.

17. Se l'impresa mantiene solo rischi minori, legati alla proprietà, . Per esempio , il venditore può mantenere la proprietà legale solo a, per garantire il ricevimento della somma a lui dovuta. In questo caso , se l’entità ha trasferito rischi e benefici significativi, legati alla proprietà, la transazione è una vendita e viene rilevato il ricavo. Un altro esempio quando l’impresa mantiene solo un rischio trascurabile, legati alla proprietà, potrebbe essere al dettaglio, che offre un rimborso in caso di, se il cliente non è soddisfatto dell'acquisto. In tali casi i ricavi sono riconosciuti al momento della vendita., dato che , che il venditore può stimare in modo attendibile i rendimenti futuri e riconoscere una passività per i resi sulla base dell'esperienza precedente e di altri fattori rilevanti.

18. , che i benefici economici, operazione relativa, entrare nell'impresa. In alcuni casi, questa possibilità potrebbe non esistere fino a quando, fino alla ricezione del rimborso o alla risoluzione dell'incertezza. Per esempio , potrebbe essere sconosciuto, se il governo estero consentirà il trasferimento all'estero del corrispettivo ricavato dalla vendita. Dopo aver ottenuto il permesso, l'incertezza viene eliminata e, rispettivamente, vengono riconosciuti i ricavi. Tuttavia, nel caso già compreso nei ricavi, importo perso, o somma , , , .

19. Entrate e spese, relativi alla stessa operazione o- o un evento riconosciuti contemporaneamente; questo processo è comunemente denominato collegamento entrate-spese. Spese , comprese garanzie e altri costi, sorti dopo la spedizione della merce, di solito può essere misurato in modo affidabile in altre condizioni, necessari per il riconoscimento dei ricavi. Tuttavia, i ricavi non possono essere riconosciuti, quando i costi non possono essere misurati in modo attendibile. In tali situazioni, qualsiasi corrispettivo già ricevuto per la vendita dei beni è rilevato come passività.

Fornitura di servizi

20. Se il risultato dell'operazione, , può essere valutato in modo attendibile, i ricavi derivanti da tale transazione dovrebbero essere riconosciuti in conformità con lo stadio di completamento della transazione alla fine del periodo di riferimento. Il risultato dell'operazione può essere valutato in modo affidabile, se tutte le seguenti condizioni sono soddisfatte:

(UN) l’importo dei ricavi può essere misurato in modo attendibile;

(B) c'è una possibilità che, che i benefici economici, operazione relativa, entrare nell'impresa;

(C) lo stato di avanzamento dell'operazione alla data di riferimento del bilancio può essere misurato attendibilmente;

(d) costi , e costi , necessario per completarlo, può essere misurato in modo affidabile.

21. Il riconoscimento dei ricavi in ​​base allo stato di completamento viene spesso definito metodo della percentuale di completamento. Secondo questo metodo, i ricavi vengono riconosciuti nello stesso periodo di rendicontazione in cui i servizi vengono forniti. Il riconoscimento dei ricavi su questa base garantisce informazioni utili sul volume dei servizi forniti e sui risultati di tali attività nel periodo. IFRS(IAS) 11 prevede anche la rilevazione dei ricavi sulla stessa base. I requisiti di tale principio sono generalmente applicabili alla rilevazione dei ricavi e dei relativi costi in un'operazione che comporta la fornitura di servizi.

22. I ricavi sono rilevati solo quando è probabile che i benefici economici derivanti dall’operazione affluiranno all’entità. Tuttavia, quando sorge un’incertezza sulla capacità di riscuotere un importo già incluso nei ricavi, l’importo che non viene ricevuto, o che non è più probabile che venga ricevuto, è rilevato come un costo e non come una rettifica dell’importo di ricavi originariamente riconosciuti.

23. Di norma, un'entità è in grado di effettuare una stima attendibile dopo aver concordato con altre parti le seguenti disposizioni - partecipanti all'operazione:

(UN)i diritti legali di ciascuna parte rispetto ai servizi che devono essere forniti e ricevuti dalle parti;

(B)controconsiderazione; E

(C)forma e termini di calcolo.

L'impresa è di solito dovrebbe inoltre disporre di un efficace sistema di pianificazione finanziaria interna e di reporting. Man mano che il servizio viene fornito, l'entità rivede e, se necessario, rivede la stima dei ricavi di commessa.. La necessità di tali revisioni non lo fa, che l’esito dell’operazione non può essere stimato attendibilmente.

24. Lo stadio di completamento della transazione può essere determinato con vari metodi.. L'azienda ne utilizza uno, che fornisce una misurazione affidabile del lavoro svolto. A seconda della natura della transazione, questi metodi possono includere:

(UN)rapporti sullo stato di avanzamento;

(B) Servizi , forniti alla data di riferimento, in percentuale del volume totale dei servizi;

(C)rapporto costo proporzionale, sostenuti fino ad oggi, al valore stimato dei costi totali dell’operazione. Nei costi, sostenuti alla data di riferimento, sono inclusi solo quelli, che riflettono i servizi forniti fino a quella data. I costi di transazione totali stimati includono solo i costi, che riflettono i servizi forniti o da fornire.

Pagamenti intermedi e anticipi, ricevuti dai clienti, spesso non riflettono i servizi forniti.

25. Per ragioni pratiche, nel caso in cui i servizi vengano forniti un numero indefinito di volte in un determinato periodo di tempo, i ricavi sono rilevati a quote costanti lungo un periodo determinato, se non ci sono prove cosa cosa - o un altro metodo riflette meglio lo stadio di completamento. Se presente - o l'azione è molto più significativa, di altri , quindi il riconoscimento dei ricavi viene differito fino a quando tale azione non viene intrapresa.

26. Se il risultato dell'operazione, fornire servizi, non può essere stimato in modo attendibile, i ricavi dovrebbero essere riconosciuti solo nella misura delle spese rimborsabili riconosciute.

27. Nelle fasi iniziali dell'esecuzione dell'operazione, spesso è impossibile effettuare una stima calcolata del suo risultato.. Tuttavia , potrebbe esserci una possibilità che, che la società rimborserà le spese, sostenute per l’esecuzione dell’operazione. Pertanto, i ricavi sono rilevati solo in misura limitata, a quale costo è previsto il recupero dei costi. Poiché il risultato dell'operazione non può essere calcolato in modo affidabile, il profitto non viene riconosciuto.

28. Se il risultato dell'operazione non può essere stimato in modo attendibile e non vi è alcuna probabilità che ciò accada, che le spese sostenute verranno rimborsate, il ricavo non viene riconosciuto, e i costi sostenuti sono rilevati come spese. Dopo aver tolto le incertezze, impedire una valutazione attendibile dell’esito del contratto, i ricavi sono rilevati in conformità al paragrafo 20, non conforme al paragrafo 26.

Interesse, royalties e dividendi

29. Entrate, derivanti dall'utilizzo da parte di altre organizzazioni dei beni dell'impresa, fruttifero di interessi, royalties e dividendi, dovrebbe essere riconosciuto sulla base di, definito nel paragrafo 30 se:

(UN) c'è una possibilità che, che i benefici economici, operazione relativa, entrare nell'impresa;

(B) l’importo dei ricavi può essere misurato in modo attendibile;

30. I ricavi dovrebbero essere rilevati sulla base del seguente principio:

(UN) gli interessi sono rilevati utilizzando il metodo dell'interesse effettivo, contenente interessi, gli interessi successivi maturati vengono ripartiti tra il periodo pre-acquisizione e il periodo post-acquisizione; solo una parte degli interessi post-acquisizione viene rilevata come ricavo.

33. Le royalties maturano in conformità con i termini dei relativi contratti e sono generalmente riconosciute su tale base, a meno che, dato il contenuto del contratto, un’altra logica sistematica sia più appropriata per riconoscere i ricavi.

34. I ricavi sono rilevati solo quando è probabile, che i benefici economici, operazione relativa, entrare nell'impresa. Tuttavia, nel caso quando sorge incertezza sulla possibilità di ottenere l’importo, già compreso nei ricavi, importo perso, o somma , la probabilità di ottenerlo è diventata improbabile, riconosciuto come una spesa, piuttosto che come una rettifica dell’importo dei ricavi inizialmente riconosciuti.

Rivelazione di un 'informazione

35. Un'entità deve fornire informativa:

(UN) politica contabile, accettato per il riconoscimento dei ricavi, compresi i metodi, utilizzato per determinare lo stadio di completamento delle operazioni, legati alla fornitura di servizi;

(B) l’importo di ciascuna voce di ricavo significativa, riconosciuto nel periodo, compresi i ricavi sollevarsi da:

(io) vendite di merci;

(ii) fornitura di servizi;

(iii) per cento;

(iv) royalties;

(v) dividendi;

c) l'importo delle entrate, derivanti dallo scambio di beni o servizi, inclusi in ciascuna voce di ricavo significativa.

36. Un'entità illustra eventuali passività e attività potenziali in conformità agli IFRS 37 " Riserve stimate , passività potenziali e attività potenziali " . Da tali voci possono emergere passività e attività potenziali, come i costi di garanzia, affermazioni , multe o possibili danni.

Data effettiva

37. Il presente Principio è efficace a partire dai bilanci degli esercizi che hanno inizio dal 1° gennaio 1995 o da data successiva.

38. Il paragrafo 32 è stato modificato dalla pubblicazione"Valore della partecipazione in una controllata, in un'entità a controllo congiunto o in una società collegata" (Modifiche agli IFRS ( IFRS1 "Prima applicazione degli International Financial Reporting Standards" e IAS 27 "Bilancio consolidato e separato", rilasciato nel maggio 2008 Un'entità deve applicare la modifica in modo prospettico a partire dagli esercizi che hanno inizio dal 1° gennaio 2009 o da data successiva. È consentita l'applicazione anticipata. Se un'entità applica le modifiche appropriate ai paragrafi 4 e 38A IAS 27 per quanto riguarda un periodo precedente, applica contestualmente la predetta modifica del comma 32.


Flui è DIASBUN 7

Secondo la fonte ufficiale tale principio è decaduto dal 01/01/2018 ed è stato completamente sostituito dall’IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers. Un'entità deve applicare il presente Principio a partire dagli esercizi annuali che hanno inizio dal 1° gennaio 2018 o da data successiva. Se un'entità ha applicato anticipatamente il presente Principio, deve indicare tale fatto.

Questo standard sostituisce i seguenti standard:

(a) IAS 11 Lavori su ordinazione;
(b) IAS 18 Ricavi;
(c) IFRIC 13 Programmi di fidelizzazione della clientela;
(d) IFRIC 15 Accordi per la costruzione di beni immobili;
(e) IFRIC 18 Trasferimenti di attività da parte della clientela; E
(f) Interpretazione SIC 31 “Ricavi - Operazioni di baratto, compresi servizi pubblicitari”.

Descrizione dell'IFRS 18 Ricavi

Secondo il "Concetto di formazione e presentazione del bilancio", per reddito si intende un aumento dei benefici finanziari ed economici durante un determinato periodo di riferimento sotto forma di aumento o aumento delle attività o riduzione delle passività, contribuendo a un aumento di capitale senza tener conto dei contributi dei suoi partecipanti. Il concetto di "reddito" comprende sia i ricavi dell'azienda che gli altri redditi. I ricavi sono i ricavi percepiti a seguito delle attività ordinarie della società, caratterizzati, allo stesso modo, come ricavi dalla vendita di prodotti, dalla vendita di servizi, tassi di interesse, dividendi e royalties. Lo IAS 18 Ricavi disciplina la contabilizzazione dei ricavi che derivano da determinate tipologie di transazioni ed eventi aziendali.

Il problema principale nella contabilità delle entrate è la corretta determinazione del momento del suo riconoscimento. I ricavi sono rilevati quando è probabile che l'entità otterrà in futuro benefici finanziari ed economici che possono essere misurati attendibilmente. Il principio definisce le condizioni alle quali tali criteri sono soddisfatti e, conseguentemente, i ricavi vengono rilevati. Lo standard contiene anche raccomandazioni per l'uso pratico di questi criteri.

Il principio in esame trova applicazione nella contabilità e nella rilevazione in bilancio dei proventi ricevuti a seguito di tali operazioni ed eventi finanziari ed economici:

  • vendita di beni;
  • fornitura di servizi;
  • utilizzo da parte di terzi di beni che generano interessi, royalties e dividendi.

Questa volta lo IASB ha suscitato un tale vespaio che tutti rientreranno nella distribuzione. Non è uno scherzo: un nuovo standard per le entrate! Non si tratta di copertura e nemmeno di qualche tipo di consolidamento: tutti hanno entrate. E se sei molto fortunato, è anche la voce più importante del tuo conto economico. Che dal 1° gennaio 2017 verranno contabilizzate diversamente, colpa del nuovo IFRS/IFRS 15 - “Ricavi da contratti con i clienti”.

Per alcuni, i cambiamenti saranno così gravi che dovranno cambiare la logica degli indicatori chiave di prestazione in tutta l'azienda. Qualcuno se la caverà con una riparazione estetica del reporting. Rari fortunati faranno a meno di qualsiasi cambiamento nelle cifre riportate. Ma non rimarranno senza lavoro: il nuovo standard prevede che più informazioni siano rese note in nota.

Impaurito? Senza pretesa di ricerca esaustiva, propongo di ripercorrere i punti chiave del nuovo standard, quindi di esaminare un paio di esempi per vedere come venivano contabilizzate le entrate prima e come verranno contabilizzate ora.

Naturalmente, ora sai quali standard sono responsabili dei ricavi negli IFRS: l'omonimo IFRS / IAS 18 "Revenue" e IFRS / IAS 11 "Contracts". Quest'ultimo, infatti, è tradotto correttamente come “Contratti di costruzione”, ma nella traduzione dell'esame DipIFR in russo, per qualche motivo, è stata corretta la traduzione non del tutto corretta di “Contratti di costruzione”. Tuttavia, presto queste libertà di traduzione non avranno più importanza per noi, perché il nuovo IFRS/IFRS 15 “Ricavi provenienti da contratti con i clienti” sostituirà sia l’IFRS/IAS 11, sia l’IFRS/IAS 18, oltre ad un paio di altre interpretazioni. A proposito, perché hai dovuto cambiare qualcosa?

Senza entrare in tutti i dettagli della casistica denominata contabilità dei ricavi, noto che ad essa erano associati due grossi problemi:

  1. purtroppo, lo standard IFRS/IAS 18 era generale e spesso non forniva raccomandazioni dettagliate laddove la pratica le prevedeva
  2. la contabilizzazione dei ricavi secondo i GAAP statunitensi e gli IFRS spesso divergeva, il che rappresentava un ostacolo sulla strada verso la convergenza di questi due sistemi contabili.

Inoltre, il primo problema ha rafforzato il significato del secondo: in assenza di raccomandazioni dettagliate negli IFRS, in pratica, i giornalisti si sono spesso rivolti alle raccomandazioni dettagliate degli US GAAP (dove c'erano circa 100 prescrizioni per le entrate), creando una sorta di Politica contabile della “media ponderata” in relazione ai ricavi: e non perfettamente IFRS, e non completamente GAAPovskuyu.

Tuttavia, sarebbe ingiusto incolpare lo IASB per questo stato di cose: i ricavi sono diversi quanto gli affari. Pertanto, creare uno standard per tutte le occasioni, e anche con sufficiente dettaglio, sembrava un compito impossibile.

5 passi per un nuovo modello di contabilità dei ricavi

Ma gli occhi hanno paura, ma le mani sì. Unendo le forze con il Federal Accounting Standards Board statunitense, lo IASB ha sviluppato un modello di ricavi completamente nuovo. Questo processo, con tutte le consultazioni e le tavole rotonde, è durato 6 anni. Il nuovo modello è applicabile ai servizi, ai beni e all’edilizia – in generale, è molto più versatile rispetto ai viaggi esistenti prima. Si basa su un'idea semplice: i ricavi sono riconosciuti in modo tale da riflettere il trasferimento di beni e servizi al cliente per l'importo che si prevede sarà dovuto alla società in cambio di tali beni e servizi.

È chiaro che si tratta di parole troppo generiche, quindi lo IASB ha proposto 5 passi concreti per contribuire a mettere in pratica questa idea:

Come vedremo tra poco, questi cinque passaggi fondono le questioni, un tempo separate, di riconoscimento e apprezzamento in un crogiolo. Ma il risultato è un ricavo bello e concettualmente corretto.

Passaggio 1: definire il contratto con il cliente

Quindi il contratto è l'inizio dell'inizio. Orale o scritto: non importa, ma deve soddisfare diversi criteri, tra cui la probabilità che l'azienda riceva una remunerazione per i beni e i servizi forniti. Se ricordi, questo è uno dei criteri per il riconoscimento dei ricavi, a noi familiare dall'IFRS / IAS 18.

Passaggio 2: definire gli obblighi contrattuali

Ma il contratto non è l’unità di riconoscimento dei ricavi. Perché un contratto può riguardare la fornitura di più beni, o di più servizi, oppure di beni insieme a servizi. I tempi di trasferimento di tali beni e servizi al cliente possono variare. Pertanto, l’IFRS 15 introduce criteri per “scomporre” un contratto in obbligazioni contrattuali separate. Esattamente tali obblighi contrattuali sono i “vettori” dei ricavi.

Linee guida dettagliate per scomporre (o non scomporre) un contratto in più componenti separate rappresentano uno degli importanti vantaggi del nuovo standard. Non saremo in grado di trattare questo argomento in dettaglio in un articolo, ma l'approccio generale è che un prodotto o servizio è considerato separato se vengono soddisfatti entrambi i criteri:

  1. prodotto o servizio può essere separato(ovvero il cliente può beneficiare di ciascuna di queste componenti separatamente) e
  2. prodotto o servizio sono separati nel contesto del contratto(ovvero, l'obbligo di trasferire il bene o il servizio può essere separato dal resto del contratto).

Le norme sulla separazione e sulla contabilità separata dei singoli obblighi contrattuali possono avere gravi conseguenze pratiche per alcuni settori, come dimostreremo di seguito con un esempio.

Passaggio 3: determinare il prezzo della transazione

Ok, abbiamo un contratto e la lente d'ingrandimento dell'IFRS 15 ha permesso di vederne i componenti. E quanto costa il tutto? È giunto il momento di stimare l'importo della remunerazione che l'azienda potrà richiedere in cambio dei beni e servizi trasferiti al cliente.

Tale remunerazione può essere costituita da una componente fissa e da una componente variabile (bonus, penalità, ecc.) e comprendere l'effetto di modificare nel tempo il valore del denaro. Ci sono sfumature interessanti qui che distinguono in modo significativo l’IFRS/IFRS 15, ad esempio, dall’IFRS 18, ma le ho conservate per il prossimo articolo.

Passaggio 4: assegnazione del prezzo agli obblighi contrattuali

Dopo aver determinato il prezzo, dobbiamo capire esattamente come viene distribuito il prezzo tra gli obblighi contrattuali definiti nel passaggio 2. Dopotutto, ogni obbligo contrattuale può avere una propria vita e può essere adempiuto in momenti diversi.

Qui la norma offre la via più logica: distribuire il prezzo degli obblighi contrattuali, concentrandosi sul prezzo di ciascun prodotto o servizio venduto separatamente. E se tali prezzi non vengono rispettati? Poi devono essere valutati, e anche in questo caso lo standard è pronto a fornire raccomandazioni dettagliate, a differenza dello IAS/IAS 18.

Passaggio 5: riconoscere i ricavi quando si adempiono agli obblighi contrattuali

Siamo arrivati ​​alla finale. Nei 4 passaggi precedenti abbiamo individuato e valutato i "vettori" dei ricavi - obblighi contrattuali. Pertanto, quando la società adempie ai propri obblighi contrattuali, è necessario riconoscere i ricavi. È logico? Sì, ma qui sono possibili delle opzioni: riconoscere i ricavi immediatamente o in un periodo di tempo. E questa è quasi la domanda più “scottante” dell’intera saga delle entrate: a quale periodo dovrebbe essere attribuito.

Nell'IFRS/IAS 18, per affrontare questo problema, è stata utilizzata la suddivisione di tutte le situazioni di ricavo in ricavi derivanti dalla vendita di beni e dalla prestazione di servizi, mentre nell'IFRS/IAS 11 è stato utilizzato il meccanismo della percentuale di completamento.

Il modello proposto nell’IFRS/IFRS 15 funziona diversamente. L'idea del nuovo standard è la seguente: un obbligo contrattuale è adempiuto quando il cliente riceve controllo sul corrispondente “bene”, cioè il bene o il servizio compreso nell’obbligazione contrattuale.

Il controllo si considera trasferito se è soddisfatto almeno uno dei tre criteri:

  1. O
  2. O
  3. E la società ha il diritto di esigere il pagamento degli obblighi contrattuali adempiuti ad una data determinata.

Se uno qualsiasi di questi criteri è soddisfatto, viene riconosciuto il ricavo per un periodo di tempo. Se nessuno dei criteri è soddisfatto, vengono rilevati i ricavi contemporaneamente: quando il cliente ottiene il controllo sul rispettivo “asset”.

Per aiutare a determinare questo punto, l'IFRS 15 fornisce una serie di indicatori, tra i quali vi è una caratteristica così interessante come la “transizione della proprietà legale”.

Ora applichiamo questo modello in cinque passaggi a un paio di esempi in modo che la nostra presentazione non sia troppo astratta. Selezioneremo esempi che metteranno in evidenza le differenze tra il nuovo modello e i requisiti degli standard esistenti.

Confronto IFRS/IFRS 15 e IAS 18: esempio 1

Come incentivo per sottoscrivere un pacchetto annuale, la società di TV via cavo offre ai clienti la proprietà di un sintonizzatore gratuito. Tenendo presente questo incentivo, il costo del pacchetto di servizi per il cliente è di 875 rubli al mese, pagabili alla fine di ogni mese. L'azienda vende anche sintonizzatori separatamente al prezzo di 2.400 rubli ciascuno. Inoltre, l'azienda offre ai clienti l'opportunità di connettersi con il proprio sintonizzatore, mentre l'abbonamento mensile allo stesso pacchetto di servizi sarà di 800 rubli.

Esercizio:

Confrontare gli estratti dei conti della società operativa relativi al pacchetto annuale di servizi predisposti secondo l'IFRS/IAS 18 e secondo l'IFRS 15 per l'esercizio chiuso al 31 dicembre 2013. Supponiamo che il contratto annuale con il cliente venga concluso il 1 luglio 2013.

Contabilizzazione secondo IFRS/IAS 18

Identificazione della transazione

L'IFRS/IAS 18 richiede che i ricavi siano contabilizzati separatamente per ciascuna transazione. Tuttavia, lo standard specifica che alcune transazioni possono consistere in componenti di beni e servizi. In questo caso, poiché ciascuna componente deve soddisfare i propri criteri di rilevazione, dobbiamo suddividere l'operazione in componenti. Nella nostra transazione ci sono due componenti di questo tipo: la società fornisce servizi e trasferisce beni (sintonizzatore) al cliente.

Riconoscimento e misurazione dei ricavi derivanti dalla vendita di beni

Se specifichiamo che il sintonizzatore viene trasferito irrevocabilmente (poiché si tratta di un trasferimento di proprietà), al momento della sottoscrizione di un pacchetto di servizi vengono soddisfatti tutti i criteri per il riconoscimento dei ricavi derivanti dalla vendita di beni. Cioè, i ricavi devono essere riconosciuti. Ma in quale importo? Di per sé, lo IAS 18 non getta molta luce su questo tema.

Sulla base dell'approccio valutativo previsto dallo IAS 18, i ricavi sono valutati al fair value del corrispettivo ricevuto. Poiché il compenso per la merce è pari a zero, non vi è alcun ricavo dal suo trasferimento al cliente. Si scopre che il sintonizzatore è solo il costo per attirare un cliente che non incide sulle entrate.

Riconoscimento e misurazione dei ricavi derivanti dalla prestazione di servizi

Poiché i beni non generano ricavi, tutto è semplice con i ricavi derivanti dalla prestazione di servizi: l'importo del contratto è noto, i criteri di riconoscimento sono soddisfatti durante tutto l'anno, quindi verrà riconosciuto in modo uniforme, cioè ogni mese per lo stesso importo:

Passaggio 1: definire il contratto con il cliente

In questo caso non è difficile, quindi non ci soffermeremo su questo.

Passaggio 2: definire gli obblighi contrattuali

La società operatrice ha due obblighi contrattuali: trasferire il sintonizzatore e fornire servizi per 12 mesi.

Passaggio 3: determinare il prezzo della transazione

Il prezzo totale della transazione descritta in contratto annuale- si tratta di 875 rubli al mese per 12 mesi, ovvero 10.500 rubli all'anno.

Passaggio 4: assegnazione del prezzo agli obblighi contrattuali

L'IFRS 15 raccomanda di dividere 10.500 RUB in due passività – il sintonizzatore e i servizi – in base al prezzo di ciascun articolo o servizio venduto separatamente. Venduto separatamente, il pacchetto tuner e servizi costerebbe 12.000 rubli (2.400 + 12 mesi x 800).

Si scopre che accettando un incentivo sotto forma di sintonizzatore gratuito, il cliente riceve uno sconto di 1.500 rubli (12.000 - 10.500). Come distribuire questo sconto per ciascun obbligo contrattuale? Proporzionalmente, come in figura:

E ora - la cosa più interessante. Dal momento che il controllo del tuner verrà trasferito il 1° luglio 2013, i ricavi derivanti dalla vendita del tuner verranno riconosciuti immediatamente:

Dt Risorsa contrattuale 2100
CT Entrate 2100

Si tenga presente che al momento della rilevazione dei ricavi nasce un bene che non è ancora, in senso stretto, un credito, cioè una richiesta di pagamento incondizionata. Tale attività contrattuale è generata dal fatto che la società ha adempiuto ad una delle obbligazioni contrattuali. Diventerà una richiesta di pagamento incondizionata (cioè un credito) quando i termini contrattuali obbligano il cliente a pagare la società, cioè quando la società adempie al secondo obbligo contrattuale - la fornitura di servizi e quando vengono emesse fatture mensili per i servizi forniti.

I ricavi derivanti dalla prestazione di servizi saranno riconosciuti nel corso dei 12 mesi del contratto, poiché è soddisfatto uno dei criteri indicati nel principio: “il cliente riceve e consuma il beneficio dal bene man mano che la società adempie alle obbligazioni contrattuali”. Di ciò si terrà conto nelle seguenti registrazioni mensili:

Questa registrazione è interessante in quanto non solo riconosce i proventi derivanti dalla fornitura di servizi, ma trasforma uniformemente (durante la durata del contratto) l'attività contrattuale in crediti.

Dopo aver affrontato la contabilità, passiamo ai resoconti. Se presupponiamo che i crediti siano stati pagati dal cliente in tempo, cioè alla fine di ogni mese, allora tutto sarà simile a questo:

Per la contabilizzazione secondo l'IFRS/IAS 18

e così per la contabilizzazione secondo gli IFRS/IFRS 15

Come puoi vedere, in questo esempio, l'IFRS 15 fornisce un profilo patrimoniale completamente diverso e un ammontare di entrate diverso. Ecco perché ho detto che il passaggio a questo standard potrebbe richiedere una modifica degli indicatori chiave in azienda, ad esempio per il personale di vendita.

Naturalmente, non tutti i contratti sono costituiti da più obblighi contrattuali, e non tutti i contratti dopo l'entrata in vigore dell'IFRS 15 verranno contabilizzati in modo nuovo. Ma è meglio non ritardare l'analisi del potenziale impatto del nuovo standard sulla vostra azienda.

Confronto IFRS/IFRS 15 e IFRS/IAS 11: esempio 2

L'azienda produce attrezzature specializzate per il cliente. Il progetto è iniziato il 1 luglio 2013 e si concluderà tra un anno, ovvero il 30 giugno 2014. Il prezzo dell'attrezzatura finita è di 38 milioni di rubli, il costo previsto è di 30 milioni di rubli.

Alla data della conclusione del contratto, il cliente ha effettuato un pagamento anticipato per un importo di 2 milioni di rubli. Nel processo di produzione dell'attrezzatura, il cliente paga all'azienda 2 milioni di rubli. alla fine di ogni mese (che in totale per l'anno è di 24 milioni di rubli). Tutti questi pagamenti sono rimborsabili solo se la società non adempie agli obblighi previsti dal contratto.

Il resto del prezzo è di 12 milioni di rubli. (38 milioni - acconto 2 milioni - acconto 24 milioni) viene pagato in un'unica soluzione alla fine del progetto, quando il cliente riceve l'attrezzatura finita in suo possesso. Da una perizia effettuata al 31 dicembre 2013 è emerso che l'attrezzatura era pronta al 50%.

Esercizio:

Confrontare gli estratti del bilancio della società relativo al contratto di produzione di attrezzature redatto secondo lo IAS 11 e secondo l'IFRS 15 per l'esercizio chiuso al 31 dicembre 2013.

Descriviamo tutto per chiarezza sulla sequenza temporale e procediamo.

Contabilizzazione secondo IFRS/IAS 11

Prova di redditività

È noto che la contabilità di un contratto dipende dal fatto che sia redditizio o non redditizio. In questo caso, il prezzo totale previsto (38 milioni di RUB) supera il costo previsto (24 milioni di RUB), quindi il contratto è redditizio.

Contabilità dei ricavi dei contratti di profitto

Se il contratto è redditizio, i ricavi vengono riconosciuti come percentuale di completamento. In questo caso tutto è semplice: saranno 19 milioni di rubli (50% x 38 milioni di rubli).

Contabilità secondo IFRS/IFRS 15

Passaggio 1 - Passaggio 4: è facile

Passaggio 5: riconoscere i ricavi quando si adempiono agli obblighi contrattuali

Come già sappiamo, l’IFRS 15 chiarisce che i ricavi vengono riconosciuti per un periodo di tempo se almeno uno dei tre criteri è soddisfatto:

  1. il cliente riceve e consuma il beneficio del “bene” poiché la società adempie agli obblighi contrattuali, O
  2. l'azienda crea o perfeziona un bene, il cui controllo passa al cliente man mano che il bene viene creato o finalizzato, O
  3. nel processo di adempimento delle obbligazioni contrattuali, la società crea un bene che non ha alcun utilizzo alternativo, E la società ha il diritto di esigere il pagamento degli obblighi contrattuali eseguiti a una data determinata.

I primi due punti ovviamente non sono soddisfatti. Ma il terzo punto merita di essere analizzato più nel dettaglio.

Da un lato, le apparecchiature semilavorate non hanno alcun utilizzo alternativo. Dopotutto, l'attrezzatura è specializzata ed è improbabile che sia possibile venderla a un altro cliente. D'altro canto, l'impresa ha il diritto di esigere il pagamento della parte dell'obbligo contrattuale relativo alla costruzione delle attrezzature adempiuto ad una data specifica?

Non esiste un tale diritto. Il calendario dei pagamenti non è legato allo stadio di adempimento degli obblighi e ad ogni data l'importo ricevuto dall'azienda non sarà sufficiente a compensare l'azienda per il lavoro svolto.

Cosa significa questo? Non è possibile riconoscere i ricavi in ​​un arco temporale. Poi l’azienda deve riconoscerlo subito.

Quando? Quindi, quando il controllo sull'attrezzatura passa al cliente. Cioè il 30 giugno 2014, alla fine del progetto. E l'intero importo dei pagamenti intermedi ammonta a 14 milioni di rubli. (2 milioni all'inizio e 6 x 2 milioni per sei mesi) saranno presi in considerazione come passività ai sensi del contratto:

Riassumendo: estratti della rendicontazione

La differenza è evidente: per questo contratto il profilo dei ricavi, calcolato in modo nuovo e in modo vecchio, risulta essere completamente diverso:

Risultato secondo IFRS/IAS 11:

Risultato secondo IFRS/IFRS 15:

Ancora una volta, facciamo una riserva: non tutti i contratti sono strutturati in modo tale che la differenza negli importi delle entrate sia così evidente. Ma il nostro compito è concentrarci sulle differenze in modo da poter pensare il prima possibile al potenziale impatto dei nuovi requisiti. Dopotutto, molto può cambiare: non solo le entrate, ma anche i profitti, le attività e le passività.

Osservazioni finali

Naturalmente, questa è solo la punta dell’iceberg. Non discuterò troppo se qualcuno troverà la mia selezione di esempi non rappresentativa. Lo stesso IASB ritiene che solo alcuni contratti per alcune società verranno contabilizzati in modo radicalmente diverso. Tuttavia, data l’importanza delle entrate per la rendicontazione in generale, gli sviluppatori degli standard ci hanno concesso molto tempo per prepararci: come ho detto, tutta questa bellezza entrerà in vigore solo dal 1 gennaio 2017. Per affrontare la massa di questioni pratiche che sorgono durante la transizione, lo IASB ha formato un gruppo separato di interpreti-interpreti del nuovo standard.

E infine, quasi dimenticavo. In conformità con la nuova regola di esclusione ACCA per i documenti esaminabili, l'IFRS 15 sarà testato per la prima volta sotto ACCA F7 e DipIFR a partire da dicembre 2015. Ciò potrebbe significare che nelle prossime due sessioni gli esaminatori di queste due materie testeranno "on the road" gli obsoleti IFRS/IAS 11 e IFRS/IAS 18.

Lo standard internazionale IFRS 18 "Entrate" è stato messo in vigore con ordinanza del Ministero delle Finanze n. 217n del 28 dicembre 2015. Lo scopo di questa Appendice è determinare il momento del riconoscimento di un indicatore finanziario come il valore della società reddito. Allo stesso tempo, questi ultimi includono sia i ricavi derivanti dalla vendita di beni (servizi), sia diversi tipi remunerazione, interessi, royalties, dividendi.

IFRS IAS 18 Ricavi - highlights

Il concetto di entrate è familiare a tutti i contabili: nella contabilità, questo indicatore è caratterizzato come un aumento del beneficio economico di un'impresa a seguito della ricezione di tutti i tipi di beni, dal denaro agli oggetti immobiliari (clausola 2 della PBU 9 /99) o il rimborso delle obbligazioni. L'eccezione sono i contributi al capitale autorizzato della società. Lo IAS 18 contiene più o meno la stessa definizione di ricavo, che è l'afflusso di benefici economici (lordi) nel corso delle attività aziendali e che porta ad un aumento del capitale dell'impresa.

L'applicazione degli IFRS è possibile in situazioni chiaramente definite nella preparazione del bilancio. Innanzitutto si tratta della vendita di beni (servizi) prodotti o acquistati dall'impresa. Si tratta, inoltre, di casi di utilizzo da parte di aziende terze di beni appartenenti all'organizzazione proprietaria. Sulla base dei risultati di tali transazioni, il proprietario ufficiale matura interessi, royalties o dividendi.

Il principio in oggetto non considera i redditi derivanti da:

  • contratti di locazione.
  • Accordi di investimento di partecipazione azionaria.
  • contratti assicurativi.
  • Altre operazioni (termini) ai sensi dell'IFRS 18.

Nota! L'importo delle entrate contabilizzateIAS 18, assunto al lordo. In pratica, ciò significa che i valori fiscali che non aumentano l’utile dell’impresa non vengono inclusi nel calcolo. Questi sono, ad esempio, gli importi dell'IVA, dell'imposta sulle vendite, dell'imposta sui beni/servizi, ecc.

IAS 18 Ricavi - quando vengono rilevati i ricavi

L'importo del ricavato della transazione è determinato in conformità con i termini contrattuali. Ciò dovrebbe tenere conto del valore equo del bene al netto di eventuali concessioni o sconti forniti. Il momento del riconoscimento è legato al rispetto delle seguenti condizioni imperative:

  • I rischi significativi vengono trasferiti all'acquirente, così come i benefici derivanti dal diritto di proprietà dei beni.
  • L'organizzazione venditrice ha perso il controllo sull'oggetto della transazione, compreso il diritto di gestione.
  • L'importo delle entrate può essere stimato.
  • È possibile stimare i costi associati alla vendita di un oggetto.
  • È molto probabile che il venditore tragga vantaggio economico dalla vendita del bene.

Se confrontiamo questi criteri con le regole della PBU 9/99, diventa chiaro che la clausola sul trasferimento di proprietà negli IFRS non è indicata. Allo stesso tempo, in PBU tale condizione è obbligatoria per il riconoscimento del reddito (clausola 12).

Sulla base di quanto sopra esposto si può concludere che per riflettersi nel bilancio redatto secondo le regole dei principi internazionali sono sufficienti i criteri sopra elencati. Le entrate possono essere accettate nel momento in cui i benefici e i rischi del bene vengono trasferiti all'acquirente, tenendo conto delle sfumature della transazione. Nella maggior parte dei casi questo momento coincide con il trasferimento della proprietà, ma a volte no.

Ad esempio, il venditore ha venduto un prodotto che richiede l'installazione. Oppure l'oggetto non soddisfa la qualità e il produttore ne è responsabile. Oppure il momento di ricevimento del reddito da parte del venditore è direttamente correlato alla data di ricevimento del ricavato da parte dell'acquirente, ecc. In tutte queste situazioni, il momento di riconoscimento dei ricavi è determinato in maniera particolare, tenendo conto delle regole dell’IFRS 18.

 

 
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