Concetto e contabilità degli asset di ricerca. Attività immateriali in bilancio In quali casi le attività di esplorazione devono essere ammortizzate?

Una selezione dei documenti più importanti su richiesta Beni materiali di prospezione(atti normativi, moduli, articoli, consultazioni di esperti e molto altro).

Atti normativi: Beni materiali di prospezione

6. I costi di esplorazione relativi principalmente all'acquisizione (creazione) di un oggetto che ha una forma tangibile sono rilevati come attività materiali di esplorazione. Le altre attività di ricerca sono rilevate come attività di ricerca immateriali.

Ordine del Rosstat del 22 novembre 2017 N 772
(come modificato il 29 dicembre 2018)
"Sull'approvazione delle istruzioni per la compilazione dei moduli di osservazione statistica federale N P-1 "Informazioni sulla produzione e spedizione di beni e servizi", N P-2 "Informazioni sugli investimenti in attività non finanziarie", N P-3 " Informazioni sulla condizione finanziaria dell'organizzazione", N P-4 "Informazioni sul numero e sulle retribuzioni dei dipendenti", N P-5 (m) "Informazioni di base sulle attività dell'organizzazione" La riga 39 comprende le immobilizzazioni, sia funzionanti che in corso di ricostruzione, ammodernamento, restauro, conservazione o riserva, in locazione, in amministrazione fiduciaria, al valore residuo (ad eccezione delle immobilizzazioni per le quali, secondo la procedura stabilita, non viene effettuato alcun ammortamento è carico). Su questa linea, le organizzazioni che effettuano investimenti redditizi in beni materiali prevedono un compenso per il possesso e l'uso temporaneo (anche nell'ambito di un contratto di locazione finanziaria, nell'ambito di un contratto di affitto), al fine di generare reddito, riflettono il valore residuo della proprietà specificata. La riga 39 riflette le attività materiali di esplorazione rilevate come attività non correnti. Per compilare la riga 39 vengono utilizzati i dati del conto 01, 02, 03, 08.

Quando le entità commerciali sviluppano risorse naturali ed eseguono lavori sulla ricerca e lo sviluppo delle risorse minerarie, sorgono costi chiamati "esplorazione" e associati all'utilizzo di immobilizzazioni e attività immateriali. A questo proposito è necessario considerare cosa c’è di speciale e come gli asset esplorativi materiali e immateriali si riflettono nello stato patrimoniale.

Beni di ricerca immateriali

Sono presi in considerazione come tali beni:

• il diritto derivante dalla licenza di svolgere lavori di ricerca, esplorazione di giacimenti minerari e loro valutazione;
• risultante ricerca esplorativa informazioni (geofisiche, topografiche e geologiche) relative ai giacimenti minerari e al sottosuolo;
• risultati ottenuti durante perforazioni esplorative o risultati di campionamento;
• valutazione dello sviluppo del giacimento e dell'estrazione mineraria dal punto di vista della fattibilità commerciale.

Nello stato patrimoniale, la riga 1130, denominata “Attività immateriali di esplorazione” (IPA), riflette l'importo dei costi per la ricerca di giacimenti di eventuali minerali (contabilizzati in un sottoconto al conto 08/IPA). L'indicatore di linea 1130 è formato dalla differenza tra il conto 08/NPA e il conto 05/NPA, ovvero i beni immateriali di ricerca sono riportati in bilancio al loro valore residuo.

Le attività materiali di esplorazione in bilancio sono...

Nello stato patrimoniale, la riga 1140, denominata “Attività materiali per l'esplorazione” (MPA), forma informazioni sulle immobilizzazioni utilizzate nella ricerca di risorse minerarie (attrezzature, trasporti, strutture). L'MPA viene presa in considerazione sul conto 08, in un sottoconto separato 08/MPA. L'indicatore della riga 1140 è calcolato come differenza tra i conti 08/MPA e 02/MPA, ovvero nello stato patrimoniale le attività materiali di esplorazione sono riflesse al loro valore residuo.

Alcuni tipi di immobilizzazioni utilizzate nello sviluppo e nell'estrazione di giacimenti minerari, come attrezzature, trasporti e strutture, sono rilevati come attività materiali di esplorazione. Tra le strutture utilizzate durante le operazioni di esplorazione dei giacimenti minerari si possono distinguere le condotte. Tra le attrezzature utilizzate durante le attività di prospezione vi sono attrezzature specializzate per questi scopi, ad esempio impianti di perforazione, serbatoi di stoccaggio dei minerali estratti e unità di pompaggio.

Cosa è incluso nei costi effettivi degli asset esplorativi?

Quando si creano o si acquisiscono asset esplorativi (sia materiali che immateriali), sono inclusi nei costi effettivi (PBU 24/2011):

• importi pagati dall'entità commerciale al fornitore al momento dell'acquisto secondo il contratto;
• importi pagati da un'entità economica alle organizzazioni per il lavoro svolto durante la costruzione o altra creazione di un bene di prospezione;
• importi pagati dall'entità aziendale agli intermediari che hanno partecipato all'acquisizione dell'attività esplorativa;
• quando si crea una risorsa di ricerca, vengono pagati degli importi ai dipendenti che la creano;
• importi pagati da un'entità commerciale per i servizi forniti nel campo dell'informazione o della consultazione;
• l'importo delle tasse e dei dazi pagati alla dogana;
• gli importi delle tasse sui brevetti, delle tasse statali e delle tasse pagate da un'entità economica che non sono rimborsabili;
• l'importo delle quote di ammortamento delle attività non correnti utilizzate nel processo di creazione di un'attività classificata come attività di ricerca;
• costi sostenuti da un'entità economica durante lo sviluppo e l'estrazione di giacimenti minerari e relativi alla protezione ambiente, liquidazione di immobilizzazioni, bonifica di terreni, ecc.

Se il lavoro di un'impresa è legato all'industria mineraria, utilizzerà sicuramente le risorse di esplorazione e la loro contabilità è obbligatoria per questo. Scopriremo quali beni la legge classifica come beni da ricercare, come vengono classificati e come conservare correttamente i propri registri contabili e fiscali.

Definizione delle risorse di ricerca

Utilizzando minerali nelle sue attività, l'organizzazione utilizza determinate risorse naturali come materie prime. Non possono essere ordinati da un fornitore come i normali materiali. Pertanto, la prima fase del funzionamento di tali società saranno azioni volte a:

• trovare depositi delle materie prime minerali richieste;
• attività di esplorazione geologica;
• analisi di un dato appezzamento di terreno per la fattibilità dello sviluppo, ecc.

Queste azioni richiedono naturalmente dei costi: costi materiali e una componente informativa.

Si chiamano le spese di un'impresa che sviluppa il sottosuolo naturale finalizzate alla ricerca e all'analisi dei siti di sviluppo cercare risorse. Da un punto di vista contabile, questo fa parte del .

PER VOSTRA INFORMAZIONE! La legge consente alla società di determinare quali fondi classificherà come attività di esplorazione e di documentarlo nelle normative locali. Qualora durante l'attività di ricerca venissero sostenuti altri costi non compresi nell'elenco, verranno considerati spese per tipi comuni attività.

Classificazione delle risorse di ricerca

I fondi per le attività di ricerca e valutazione sono costituiti da due componenti, da qui la divisione accettata delle attività in 2 gruppi:

• Materiale;
• intangibile.

Espressioni tangibili delle risorse di ricerca

Durante la ricerca, la ricerca e la valutazione dei terreni trovati potenzialmente utili per l'estrazione di risorse naturali, l'organizzazione utilizza determinate attrezzature, utilizza strutture e veicoli. Tali risorse sono materiali cercare risorse, vale a dire:

• strutture ingegneristiche (ad esempio condotte, loro sistemi);
• attrezzature speciali (impianti di perforazione, stazioni di pompaggio, vasche raccolta materiali, sistemi di comunicazione, ecc.);
• vari veicoli.

In contabilità Vengono prese in considerazione le seguenti transazioni monetarie per questa tipologia di fondi:

• denaro pagato per l'acquisto di un bene specifico, compreso il terreno stesso per il lavoro (al venditore, fornitore, intermediario);
• fondi pagati per l'esecuzione di lavori relativi a queste risorse nell'ambito di un particolare contratto (ad esempio contratto di costruzione, servizi di trasporto, ecc.);
• compenso corrisposto per servizi di consultazione o informazione;
• dazi doganali e tasse su tali beni;
• tasse;
• tasse sui brevetti;
• deprezzamento dei beni di ricerca stessi o di altri beni utilizzati per creare beni di ricerca;
• salari dei lavoratori che creano una risorsa di ricerca;
• spese dell'impresa per garantire la sicurezza ambientale, il ripristino del territorio, la liquidazione delle conseguenze delle sue attività, la bonifica, ecc., associate all'uso delle risorse esplorative;
• altri investimenti finanziari relativi all'acquisto (creazione) o all'utilizzo di un bene di ricerca, oltre a garantire le condizioni attuali per il suo funzionamento.

Le spese per i beni materiali di ricerca non includono:

• pagamenti di imposte soggetti a rimborso;
• spese aziendali generali, se non direttamente correlate all'esplorazione di siti di estrazione mineraria.

IMPORTANTE! Se un'impresa non è ancora riuscita a rilasciare una licenza per lavorare nel sottosuolo, ma ha già sostenuto una parte dei costi corrispondenti per le attività di esplorazione, questi possono essere inclusi nei costi effettivi per l'ottenimento della licenza.

Attività esplorative di natura immateriale

Oltre alle spese materializzate, per il lavoro di prospezione e valutazione viene utilizzata una componente informativa: la parte immateriale dei beni di prospezione. Questi sono considerati:

• licenza e altro permessi il diritto di svolgere lavori di esplorazione, prospezione e valutazione su terreni - potenziali siti di sviluppo;
• risultati di indagini e prelievi: geologici, geofisici, topografici;
• risultati delle perforazioni esplorative;
• dati sui campioni fossili estratti;
• altre informazioni geologiche esistenti risorse naturali sottosuolo;
• relazione sulla fattibilità commerciale dello sviluppo sul campo.

Rapporto– il risultato della valutazione delle opportunità economiche dell'attività in uno specifico appezzamento di terreno. È redatto per iscritto e chiarisce due questioni globali:

• l’azienda dispone di tutti i fondi necessari per sviluppare il sito ed estrarre minerali;
• quanto è probabile che il profitto ricevuto copra i costi delle operazioni minerarie.

Sfumature contabili per le risorse di ricerca

Anche per gli asset esplorativi si applicano le regole generali di contabilità (PBU 24/2011). Le attività immateriali legate alla ricerca sono contabilizzate allo stesso modo delle immobilizzazioni, mentre quelle immateriali sono contabilizzate allo stesso modo delle altre attività immateriali non legate alla ricerca. Per loro, la PBU fornisce sottoconti speciali del conto 08 “Investimenti in attività non correnti”. Se ci sono più appezzamenti di terreno in fase di studio, è necessario aprire un sottoconto separato per ciascuno di essi.

Riconoscimento degli asset di ricerca

Queste attività sono riconosciute come una sezione separata della contabilità quando l'organizzazione dispone di una licenza per questo tipo di attività.

PROMEMORIA! La licenza stessa è una risorsa di ricerca immateriale.

La valutazione si basa sui fondi effettivamente spesi per un determinato bene. La contabilità iniziale di un bene di prospezione viene mantenuta utilizzando le seguenti voci:

• addebito 08 “Investimenti in attività non correnti”, sottoconto “Investimenti in attività di esplorazione”, credito 10 “Materiali” (20, 23, 60, 69, 70, ecc.) – è stato formato il costo iniziale dell'attività di esplorazione;
• addebito 08, sottoconto "Attività materiali di esplorazione" (o "Immateriali") - questa attività viene iscritta in bilancio.

Ammortamento delle attività esplorative

Avviene allo stesso modo dell'ammortamento o delle attività immateriali. Si consiglia di aprire un sottoconto speciale per il conto 02 “Ammortamento”.

PER VOSTRA INFORMAZIONE! La vita utile di un bene di ricerca di qualsiasi gruppo è determinata dall'organizzazione stessa e fissata nelle sue politiche contabili.

Il cablaggio sarà simile al seguente:

• addebito 23 “Produzione ausiliaria”, sottoconto “Spese per attività ordinarie”, credito 02 “Ammortamento delle immobilizzazioni”, sottoconto “Ammortamento delle attività esplorative” - ammortamento delle attività esplorative.

REGOLA IMPORTANTE! Se un bene è stato prima utilizzato su un terreno e poi trasferito su un altro, il relativo ammortamento deve essere registrato a fronte della creazione di un nuovo bene sul terreno successivo. Questo tipo di contabilità è tipico per tutti i casi in cui un asset è stato utilizzato per creare altri asset.

Cancellazione delle risorse di ricerca

Gli asset di esplorazione di entrambi i gruppi devono “lasciare” le scritture contabili se si ottiene un risultato positivo o negativo del lavoro di esplorazione e valutazione:

• è stata presa una decisione sulla fattibilità commerciale della produzione;
• la sua inutilità economica è stata dimostrata.

Entrambi i risultati sono risorse di ricerca e vengono presentati secondo la forma stabilita.

Se l'estrazione mineraria è redditizia, allora i cespiti ricercati vengono automaticamente “trasformati” in immobilizzazioni al loro valore residuo mediante la seguente registrazione:

• addebito 02 “Ammortamento delle immobilizzazioni”, sottoconto “Ammortamento delle attività di esplorazione”, credito 08, sottoconto “Attività di esplorazione materiali o immateriali” - l'ammortamento delle attività di esplorazione viene cancellato per ridurre il costo originale;
• addebito 01 “Immobilizzazioni” (04 “Attività immateriali”), credito 08, sottoconto “Attività di esplorazione materiali o immateriali” – trasferimento delle attività di esplorazione alle immobilizzazioni e alle attività immateriali.

Se la produzione risulta poco promettente, i costi si sono rivelati un risultato finanziario negativo, quindi vengono cancellati:

• addebito 91 “Altre spese”, sottoconto “Produzione poco promettente”, credito 08, sottoconto “Attività di esplorazione materiali o immateriali” - cancellazione dell'attività di esplorazione.

L'ammortamento o la cessione di un'attività di prospezione è contabilizzato allo stesso modo.

Quali costi possono essere attribuiti alle attività immateriali di esplorazione Tra i costi delle attività immateriali di esplorazione sono stati riscossi solo i costi per l'ottenimento della licenza. È stata ottenuta una licenza per lo studio geologico, l'esplorazione e l'estrazione del salgemma. Successivamente sono stati eseguiti i lavori per studiare il sottosuolo e raccogliere informazioni su questo sito. A che punto i costi delle attività di esplorazione immateriali dovrebbero essere trasferiti ad un altro gruppo di attività e a quale (immobilizzazioni immateriali, spese pluriennali o altro)?

I costi che possono riguardare attività immateriali di esplorazione sono elencati all'articolo 8 della PBU 24/2011. I costi che hai menzionato costituiscono il costo del bene di ricerca immateriale. I costi vengono trasferiti ad un altro gruppo nel momento in cui viene determinata la fattibilità commerciale della produzione o della liquidazione del bene. Maggiori informazioni su contabilità, ammortamento e trasferimento di beni nei consigli riportati di seguito.

La logica di questa posizione è riportata di seguito nei materiali del Sistema Glavbukh

Le attività immateriali di esplorazione sono:
– il diritto di svolgere lavori di ricerca, valutazione di giacimenti minerari e (o) esplorazione di risorse minerarie, confermato dalla licenza appropriata;
– informazioni ottenute a seguito di studi topografici, geologici e geofisici;
– risultati delle perforazioni esplorative;
– risultati del campionamento;
– altre informazioni geologiche relative al sottosuolo;
– valutazione della fattibilità commerciale della produzione.

Determinare l’unità di contabilizzazione delle attività di esplorazione come segue:
– per le attività di esplorazione materiale – secondo le regole di contabilità delle immobilizzazioni;
– per le attività immateriali di esplorazione – secondo le regole di contabilizzazione delle attività immateriali.

Questa procedura è prevista al paragrafo 10 della PBU 24/2011.*

Le attività immateriali di esplorazione possono essere ammortizzate secondo una delle modalità elencate al paragrafo 28 della PBU 14/2007 e cioè:

Calcolare l'ammortamento, includerlo nei costi e riflettere queste transazioni nella contabilità regole generali per le immobilizzazioni e le attività immateriali, tenendo conto delle due caratteristiche seguenti.

Non ammortizzare i costi per l'ottenimento di una licenza fino a quando non viene confermata la fattibilità commerciale dell'attività mineraria (clausola 18 della PBU 24/2011).

Se un bene di prospezione viene utilizzato per creare un altro bene di prospezione, includere gli oneri di ammortamento su di esso come parte dei costi del bene da creare (clausola 17 della PBU 24/2011).

Cancellazione in contabilità

Cessare il riconoscimento degli asset esplorativi in ​​relazione ad un'area del sottosuolo autorizzata se esiste evidenza documentale di:

Riflessione sui conti contabili

Nella contabilità, riflettere i costi di ricerca con le seguenti voci:
Dare 08 Avere 02 (10, 70, 69...)
– le spese sono riflesse nella forma di formazione del costo dell'attività esplorativa.

Effettuare tali registrazioni fino a quando non viene riconosciuta la fattibilità commerciale della produzione o della liquidazione del bene.

Una volta riconosciuta la fattibilità commerciale della produzione, attribuire tali costi al costo dell'immobilizzazione (attività immateriale):

Addebito 01 (04) Accredito 08
– i costi di ricerca sono inclusi nel costo di un'immobilizzazione (attività immateriale).

Se l'attività mineraria viene riconosciuta come poco promettente, cancellare le attività di esplorazione come altre spese:

Addebito 91-2 Accredito 08
– il costo degli asset esplorativi per una produzione poco promettente è stato ammortizzato.*

Elena Popova, Consigliere di Stato servizio fiscale Grado RF I

righe 1130 "Beni immateriali di ricerca"

Questa riga dello stato patrimoniale indica il valore residuo degli atti giuridici (costi effettivi tenendo conto delle rivalutazioni effettuate, meno ammortamenti accumulati e svalutazioni). Tale valore è determinato come differenza tra i saldi dei corrispondenti conti analitici dei conti sintetici 08 e 05 (tenendo conto della rivalutazione e della svalutazione).

┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Riga 1130 │ │Saldo debitore│ │Saldo creditore │

│"Immateriali │ │per conto 08 │ │per conto 05 │

│ricerca risorse"│ = │(analitico │ - │(conti analitici│

│contabilità │ │contabilità atti normativi) │ │contabilità per ammortamenti e │

│stato patrimoniale │ │ │ │perdita di valore di atti giuridici) │

└─────────────────┘ └─────────────────┘ └────────────────────┘

IN caso generale indicatori della riga 1130 “Attività immateriali di esplorazione” al 31 dicembre l'anno scorso e al 31 dicembre dell'anno precedente a quello precedente vengono trasferiti dallo stato patrimoniale dell'anno precedente.

Nella colonna “Spiegazioni” è fornita l'indicazione dell'informativa relativa a tale indicatore (comma 2 del comma 28 della PBU 4/99).

Esempio di linea di riempimento 1130

"Beni di ricerca immateriali"

ESEMPIO 1.3

Nel 2014, l'organizzazione ha preso in considerazione il diritto allo studio geologico, all'esplorazione e alla produzione di minerali (carbone) in una determinata area del sottosuolo, confermato dalla presenza di un'apposita licenza, come parte degli atti normativi.

La licenza è stata ottenuta nel 2012, il costo per ottenerla ammontava a 680.000.000 di rubli. Nel 2014 la licenza è stata trasferita alla NMA in relazione alla verifica della fattibilità commerciale della produzione.

Frammento del bilancio 2013

Soluzione

Un frammento dello stato patrimoniale nell'Esempio 1.3 sarà simile a questo.

3.1.1.4. Riga 1140 "Ricerca tangibile"

Questa riga viene compilata dalle organizzazioni che sostengono costi per la ricerca, la valutazione dei giacimenti minerari e l'esplorazione dei minerali in una determinata area del sottosuolo. Le attività materiali di esplorazione (MPA) sono contabilizzate secondo le norme della PBU 24/2011. La contabilità dell'MPA è mantenuta in un sottoconto separato al conto 08 "Investimenti in attività non correnti" (clausola 9 della PBU 24/2011).