La necessità di imputare l’IVA in un contratto governativo. Un semplificatore ha vinto un appalto governativo: cosa fare con l'Iva? Estratti dall'EOSZ della Rosatom State Corporation

Chiarimenti del Ministero delle Finanze sull'aliquota IVA al 20%

Dal 01/01/2019 l'aliquota IVA aumenterà al 20%. Questa legge è stata adottata nell'agosto di quest'anno. A questo proposito, è sorta la questione di cosa fare con i contratti conclusi prima del 01/01/2019, ma che verranno eseguiti nel 2019. I contratti devono essere modificati e cosa? Queste domande sono state rivolte al Ministero delle Finanze. Di seguito è riportata la risposta.

Lettera del Ministero delle Finanze russo del 20 agosto 2018 n. 24-03-07/58933

Purtroppo il Ministero sostanzialmente non ha risposto nulla, facendo riferimento alle disposizioni di legge che regolano le modifiche dei termini del contratto. Allo stesso tempo, la questione potrebbe causare alcune difficoltà nella pratica per quanto riguarda i contratti il ​​cui prezzo indica un’aliquota IVA del 18%, ma che vengono eseguiti dopo il 01.01.2019, soprattutto per i contratti a lungo termine stipulati per diversi anni, molto prima che vengano apportate modifiche alla legislazione fiscale.

Crediamo che in una situazione del genere le parti abbiano il diritto di cambiare questa condizione contratto, indicando l’aliquota IVA vigente in vigore dall’inizio del 2019. Riteniamo che tale modifica non contraddica le disposizioni, poiché questa condizione (sull'aliquota IVA) non è significativa. Inoltre, è conforme alla normativa fiscale in vigore dal 2019. In questo caso il prezzo contrattuale dovrà rimanere invariato.

Allo stesso tempo, sfortunatamente, non esiste ancora una posizione ufficiale in materia da parte del regolatore o del controllore su questo tema. Continuiamo a monitorare l'evolversi della situazione.

Lettera del Ministero delle Finanze sugli anticipi versati prima del 2019

Un altro chiarimento da parte del Ministero è apparso sulla questione del pagamento dell'IVA nel caso in cui fosse stato effettuato un pagamento anticipato ai sensi del contratto prima del 01/01/19. Secondo questi chiarimenti, se l'anticipo è stato pagato nel 2018, e i beni, lavori, servizi sono stati accettati nel 2019, l'IVA dovrà essere pagata con l'aliquota in vigore dal 2019, cioè nella misura del 20% dell'intero costo dei beni, del lavoro, dei servizi.

Ad esempio, nel 2018 è stato concluso un contratto per la fornitura di beni nel 2019. Il prezzo contrattuale è di 1.180 rubli, IVA 18% inclusa. Le condizioni prevedono un anticipo del 30% (1180 / 100 x 30 = 354 rubli).

L’anticipo è stato trasferito nel 2018, mentre l’IVA pari al 18% (354 / 118 x 18 = 54 rubli) è stata trasferita al bilancio.

Prodotto accettato nel 2019. La fattura o l'UPD devono indicare lo stesso prezzo di 1180 rubli, ma IVA al 20% (1180 / 120 x 20). La differenza IVA, calcolata al 20% sull'intero prezzo del contratto e pagata al 18% sull'anticipo, dovrà essere versata al bilancio.

Lettera del Ministero delle Finanze del 28.08.18 N 24-03-07/61247

Un'altra lettera del Ministero delle Finanze sulla questione delle modifiche del prezzo contrattuale a causa dell'aumento dell'IVA.

Lettera del Servizio fiscale federale del 23/10/18: è necessario modificare il contratto se il contratto contiene l'aliquota sbagliata?

Il Servizio fiscale federale ha pubblicato il 23.10.18 in cui ha chiarito molte questioni relative all'IVA nell'ambito degli accordi transitori. In particolare, il Servizio fiscale federale ha riferito che non è necessario modificare l'aliquota IVA in un accordo concluso prima del 01/01/2019.

Lettera del Ministero delle Finanze russo dell'8 novembre 2018 sulla possibilità di modificare l'aliquota IVA

Il Ministero ha riferito che la modifica dell’aliquota IVA dal 18 al 20% nei contratti per il 2019 non è in contraddizione con la legge n. 44-FZ, poiché non si tratta di una modifica delle condizioni essenziali del contratto.

Il prezzo del contratto può essere aumentato a causa delle modifiche dell'aliquota IVA

Il prezzo del contratto può essere aumentato per compensare il partecipante all'appalto per le modifiche dell'aliquota IVA. sarà presto incluso nella legge n. 44-FZ.

È entrata in vigore la legge sulla modifica del prezzo contrattuale a causa delle modifiche dell'aliquota IVA

Pubblicato il 27 dicembre 2018, secondo il quale i clienti e i partecipanti agli appalti avranno la possibilità di modificare il prezzo contrattuale a causa delle modifiche dell'aliquota IVA. La legge in questa parte entra in vigore alla data di pubblicazione.

12) L'articolo 112 è integrato con il comma 54 come segue:

"54. Fino al 1 ottobre 2019, nell'ambito del periodo di esecuzione del contratto, è consentito, previo accordo delle parti, modificare il prezzo di un contratto concluso prima del 1 gennaio 2019 entro i limiti di aumento previsti dalla legge Federazione Russa aliquote dell'imposta sul valore aggiunto in relazione a beni, lavori, servizi, la cui accettazione viene effettuata dopo il 1 gennaio 2019, se l'aliquota aumentata dell'imposta sul valore aggiunto non è prevista dai termini del contratto. Da parte del cliente statale o comunale come destinatario di fondi di bilancio, la modifica prevista in questa parte può essere effettuata entro i limiti degli obblighi di bilancio per il periodo di esecuzione del contratto stabilito in conformità con la legislazione di bilancio della Federazione Russa. "

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È necessario includere l'IVA nel prezzo contrattuale? Quali sono le norme della legge sugli appalti pubblici e cosa dice la legge 223-FZ al riguardo? Continua a leggere per saperne di più su questo argomento e su ciò che i fornitori devono sapere sull'IVA.

Il prezzo del contratto governativo deve essere comprensivo di IVA

Sebbene 44-FZ non contenga un'indicazione diretta del contenuto dell'IVA nel prezzo contrattuale, ciò deriva dalle sue disposizioni, nonché dal Codice Fiscale della Federazione Russa. Si tratta dei casi in cui oggetto dell'acquisto sono beni, lavori e servizi soggetti ad IVA. L'elenco degli oggetti non imponibili si trova nella parte 2 dell'articolo 146 e nell'articolo 149 del Codice fiscale della Federazione Russa. Esistono numerosi beni, lavori e servizi di questo tipo, eccone solo alcuni:

• attrezzature mediche;
• terra;
• lavoro svolto dalle istituzioni di bilancio e autonome.

Se il cliente non include l'IVA nel prezzo contrattuale, dovrà comunque essere pagata al prezzo dell'aggiudicatario. In questo senso, l'importo del pagamento non dipende dal sistema fiscale utilizzato dal fornitore. Lo si legge nella lettera del Ministero dello Sviluppo Economico datata 11 aprile 2016 n. D28i-900.

Registrazione nell'ERUZ EIS

Dal 1 gennaio 2019 per partecipare alle gare di cui 44-FZ, 223-FZ e 615-PP è richiesta la registrazione nel registro ERUZ (Registro Unificato dei Partecipanti agli Appalti) sul portale UIS (Unificato Sistema informativo) nel campo degli appalti zakupki.gov.ru.

Forniamo un servizio per la registrazione nell'ERUZ nell'EIS:

Questa conclusione deriva dal paragrafo 2 dell'articolo 34 della legge 44-FZ. La regola stabilisce che il prezzo del contratto non può superare l'offerta del fornitore vincitore. L'unica eccezione è una variazione di prezzo previo accordo delle parti, ma non superiore al 10% e solo se ciò è causato da una diminuzione o aumento proporzionale della quantità/volume di beni, lavori o servizi acquistati.

L'IVA nel prezzo contrattuale dal punto di vista del fornitore

La cosa principale che il fornitore deve ricordare è che se tenta di trattenergli l'IVA al momento del pagamento, ciò è contrario alla legge 44-FZ. Egli deve ricevere per i suoi beni, lavori o servizi l'intero prezzo specificato nel contratto.

Per i contribuenti IVA

Se il fornitore è un contribuente IVA, dopo aver ricevuto il pagamento agisce come in qualsiasi altra transazione. Cioè, calcola e paga l'IVA su questo importo. Quindi, quando fai le tue offerte di prezzo, devi tenere conto che dovrai pagare l'imposta sull'importo ricevuto.

Per chi non paga le tasse

I soggetti in regime speciale si trovano in una posizione più vantaggiosa, poiché non pagano l'IVA. Ad esempio, sono state presentate due domande:

• il prezzo del contratto è di 500 mila rubli - la società è stata sottoposta al sistema fiscale semplificato;
• il prezzo del contratto è di 531 mila rubli, inclusa IVA 81 mila rubli - è stato presentato dal contribuente IVA.

A parità di altre condizioni, il cliente sceglierà la prima applicazione. Sembrerebbe che il partecipante che ha presentato la seconda domanda sia stato avido, offrendo un prezzo più alto di 31mila rubli. Infatti, escluse le tasse, riceverà un reddito di 450mila rubli, perché pagherà l'IVA al bilancio.

Quando un evasore IVA vince un acquisto, gli possono essere offerti diversi scenari.

1. IN documentazione del progetto il cliente consente la sostituzione della frase “IVA inclusa” con “IVA non soggetta a”. In questo caso, la società in una modalità speciale indica il prezzo senza tasse, il che non comporta alcuna conseguenza né ai sensi della legge 44-FZ né ai sensi del Codice Fiscale.
2. Il cliente indica nel contratto "IVA inclusa" e chiede all'appaltatore di stanziare l'importo dell'imposta. L'ufficiale del regime speciale che accetta di farlo dovrà versare di tasca propria l'importo IVA stanziato al bilancio. È chiaro che ciò non è redditizio, ma non ci sarà via d'uscita. Dopotutto, è impossibile aumentare il costo di un contratto governativo dello stesso 18%: le condizioni essenziali non possono essere modificate.
3. Il prezzo contrattuale è comprensivo di IVA, ma al momento del pagamento il cliente tratterrà l'importo dell'imposta. Questa è una violazione della legge 44-FZ, poiché il prezzo del contratto deve rimanere invariato. La posizione è stata confermata dalla Corte Suprema nella sentenza del 26 giugno 2015 n. 306-KG15-7929.

Se il vincitore è un individuo

Come sapete, le persone fisiche che non sono imprenditori non pagano l'IVA. Pertanto le offerte di prezzo individuali vengono effettuate IVA esclusa. Tuttavia, dobbiamo ricordare che i cittadini pagano l’imposta sul reddito personale. In questo caso il cliente dovrà agire in qualità di agente fiscale, quindi tratterrà l'importo dell'imposta dal prezzo contrattuale. Pertanto, quando offrono un prezzo, gli individui devono tenere conto del fatto che riceveranno l'importo meno l'imposta sul reddito personale.

Appalti sotto 223-FZ e gare commerciali

Gli ordini aziendali e commerciali non hanno restrizioni legali a questo riguardo. I clienti possono scegliere autonomamente se includere o meno l'IVA nel prezzo di acquisto. Inoltre, hanno il diritto di stabilire regole per valutare le domande a seconda che i fornitori che le presentano siano o meno contribuenti IVA. Ad esempio, le richieste dei partecipanti per il sistema fiscale semplificato e l’OSNO possono essere confrontate senza tenere conto dell’IVA.

Cos'è l'IVA. Tipi di IVA. Tipi di sistema fiscale semplificato

Quando viene visualizzato un articolo di acquisto, viene stanziato del denaro per esso. Il cliente pagherà per questo, quindi sorgono delle sfumature: come indicare gli importi nel contratto? IVA inclusa o IVA esclusa? Il prodotto rientra nelle categorie oggetto di interesse? Se sì, in quale percentuale rientra esattamente?

Imposta sul valore aggiunto (IVA)è un'imposta indiretta, una forma di prelievo sul bilancio dello Stato di parte del costo di un bene, lavoro o servizio, che viene creata in tutte le fasi del processo di produzione di beni, lavoro e servizi e viene versata al bilancio come sono venduti. In Russia questa tassa esiste dal 1992.

Questa tassa deve essere presa in considerazione al momento del calcolo del prezzo iniziale (massimo) del contratto. Ci sono situazioni in cui un articolo d'acquisto che ieri era soggetto a IVA non è più soggetto a IVA oggi. Se le domande vengono valutate sulla base della cifra finale (non più di x rubli), se si sceglie tra una varietà di opzioni di applicazione senza tener conto della componente fiscale, non ha senso acquistare. Le sfumature sorgono durante il lavoro, quindi è necessario valutare non numeri nudi, ma prezzi in termini di IVA.

Oggetto della tassazione IVA

Sono riconosciute le seguenti operazioni (articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa):

• vendita di beni e opere nel territorio della Federazione Russa, compresa la vendita di “garanzie” e il trasferimento di beni (risultati del lavoro svolto, fornitura di servizi) in base ad un accordo sulla fornitura di “compensazione” o “novazione”, così come il trasferimento dei diritti di proprietà; inoltre, il trasferimento della proprietà dei beni, i risultati del lavoro svolto, la prestazione di servizi gratuiti sono riconosciuti come vendita di beni (lavoro, servizi);
• trasferimento di beni sul territorio della Federazione Russa (esecuzione di lavori, fornitura di servizi) per le proprie esigenze, le "spese" per le quali non sono accettate per la detrazione (anche attraverso quote di ammortamento) nel calcolo dell'imposta sul reddito delle società;
• lavori di costruzione e installazione per autoconsumo; importazione di merci nel territorio della Federazione Russa e in altri territori sotto la sua giurisdizione.

Ad esempio, se i locali di una società straniera vengono affittati e se in quel paese si applica la stessa legislazione, i locali vengono affittati alla società senza tenere conto dell'IVA.

Non appena le merci entrano nel territorio della Federazione Russa, appare l'imposta sul valore aggiunto.

Esistono 3 aliquote IVA:

1. 0%. Viene utilizzato, ad esempio, quando si vendono merci esportate nell'ambito della procedura doganale di esportazione; prestazione di servizi per il trasporto internazionale di merci, ecc. (clausola 1 dell'articolo 164 del Codice fiscale della Federazione Russa)
2. 10%. Viene utilizzato, ad esempio, nella vendita di alcuni prodotti alimentari; articoli per bambini; prodotti medici (clausola 2 dell'articolo 164 del Codice fiscale della Federazione Russa)
3. 18%. Il principale, applicato in tutti gli altri casi (clausola 3 dell'articolo 164 del Codice fiscale della Federazione Russa)

Se il contratto è concluso con una LLC, l'IVA deve sempre essere presa in considerazione. Dal punto di vista del cliente questo non ha importanza, ma cosa fare con questa base imponibile? Nel calcolo del prezzo può essere applicata l'IVA. Se utilizzi la base come strumento per determinare il vincitore in base al prezzo, le formule dovrebbero essere chiarite in base al prezzo. Molte organizzazioni le esentano dalla tassazione quando valutano le domande. Anche in questo caso, la persona giuridica calcola il prezzo contrattuale iniziale (massimo), tenendo conto della tassazione.

C'è un punto riflesso nel Codice Fiscale della Federazione Russa in cui i beni/lavori/servizi non sono affatto tassati. Ad esempio, potrebbe trattarsi di un contratto di licenza acquirente-venditore per l'acquisto Software. Questo non è soggetto ad IVA.

Operazioni non soggette a tassazione (esenti da tassazione)

L'articolo 149 descrive i casi in cui non esiste alcuna imposta (né IVA né sistema fiscale semplificato). Totale: clausola 2 - 30 sottoclausole, clausola 3 - 34 sottoclausole. Questo è importante da sapere quando si prepara la documentazione di appalto.

Sistema fiscale semplificato (STS)

Qualsiasi persona giuridica, nonché singoli imprenditori, ad eccezione delle organizzazioni (IP) specificate nel paragrafo 3 dell'art. 346.12 (ad esempio, organizzazioni con succursali; banche; assicuratori; istituzioni governative e di bilancio, ecc.).

Come l’IVA, il sistema fiscale semplificato prevede opzioni di applicazione.

Gli oggetti della tassazione sono:

• reddito (0-6%). Ad esempio, viene concluso un accordo per la fornitura di beni al prezzo di 100 rubli. Per il cliente, questo è il prezzo contrattuale. Per il fornitore, questo importo comprende non solo l'utile, ma anche l'aliquota fiscale. Classicamente, un'organizzazione riceve 100 rubli e paga 6 rubli di tasse. Il compito dei contabili è ridurre la base imponibile.
• entrate ridotte dalle spese (15%). Vengono pagati quando un partecipante riceve un reddito, ad esempio 100 rubli, sostiene delle spese, ma paga una tassa di 15 rubli. Questo è uno schema di “entrate meno spese”.

Secondo le leggi della Repubblica di Crimea e della città federale di Sebastopoli, l'aliquota fiscale può essere ridotta nei territori delle corrispondenti entità costituenti della Federazione Russa per tutte o alcune categorie di contribuenti:

• nel 2015-2016 l'aliquota fiscale potrà essere ridotta allo 0%;
• nel 2017-2021 l'aliquota fiscale può essere ridotta al 3% se l'oggetto della tassazione è il reddito ridotto dell'importo delle spese. Allo stesso tempo, l'aliquota fiscale può essere fissata in base alle categorie di contribuenti e al tipo di attività commerciale.

È importante sapere che in caso di mancato pagamento delle tasse, la responsabilità è a carico non solo di chi non le paga, ma anche della seconda parte del contratto. Se la controparte non è un contribuente IVA, ma il contratto con il cliente prevede che debba essere versato il 18%, allora questa regola deve essere rispettata. Ciò costituisce un reato fiscale.

IVA sugli acquisti

È necessario includere l'IVA nel N(M)CD?

Dove può emergere il concetto di IVA quando si applica 223-FZ?

ESTRATTI DA 223-FZ circa N(M)CD 21

Principi e disposizioni fondamentali dell'appalto di beni, lavori, servizi: parte 5, articolo 4

Avviso di concorso o asta ... all'asta - la persona che ha offerto il prezzo contrattuale più basso o, se durante l'asta il prezzo contrattuale è ridotto a zero e l'asta si svolge per il diritto di concludere un contratto, il contratto più alto prezzo, parte 2, articolo 3

Supporto informativo per gli appalti:

Al momento dell'acquisto, l'UIS contiene..., spiegazioni di tale documentazione, protocolli elaborati durante l'appalto, nonché altre informazioni, la cui collocazione nell'UIS è prevista da 223-FZ e dal regolamento sugli appalti... Se , durante la conclusione e l'esecuzione di un contratto, il volume e il prezzo dei beni acquistati cambiano beni, lavori, servizi o... Parte 10 Articolo 4

• informazioni sul prezzo iniziale (massimo) del contratto (prezzo del lotto) clausola 7) parte 10 articolo 4
• la procedura per formare il prezzo contrattuale (prezzo del lotto) (con o senza tener conto dei costi di trasporto, assicurazione, pagamento di dazi doganali, tasse e altri pagamenti obbligatori)

L'azienda cliente deve dotarsi di un regolamento sugli appalti, nel quale devono indicare i parametri di valutazione con o senza IVA. Cosa fare se questo non è previsto dal regolamento? La figura ricevuta sarà semplicemente intera, senza scomposizione in componenti.

I clienti spesso scrivono: "Il prezzo iniziale (massimo) del contratto, esposto nel lotto, contiene tutte le tasse e i pagamenti che il fornitore pagherà ai budget di tutti i livelli". Non esiste alcuna ripartizione della tassazione da nessuna parte. Perché è così importante scrivere in questo modo? Il fornitore può aggirare questo problema: se questa frase non è presente, allora può stimare il prezzo escludendo dazi e tasse.

Se il mercato che partecipa all'acquisto è formato da fornitori che lavorano con IVA (sono contribuenti del 10%), allora questa imposta sorge automaticamente con il trasferimento fornitura di denaro cliente al fornitore. Questa è l'imposta sul valore aggiunto. Se non si tiene conto dell'IVA quando si forma il prezzo iniziale (massimo) del contratto, si potrebbe finire per iniziare un acquisto con un prezzo non adeguato.

I clienti devono collaborare con i fornitori in modo responsabile: non offrire prezzi troppo alti o troppo bassi. Se durante il processo di appalto è stato stabilito il prezzo di mercato, l'impresa fissa, ad esempio, il prezzo contrattuale di 90 rubli durante il calcolo, chiedendo alle organizzazioni:

• costo all'ingrosso,
• costo netto.

Se il prezzo è inadeguato, i fornitori non verranno ad acquistare. Oppure il fornitore potrebbe riconoscere il prezzo come inefficace. È necessario essere consapevoli che nel formare il prezzo contrattuale, il cliente lavora, prima di tutto, come persona giuridica.

È necessario includere l'IVA nel prezzo contrattuale iniziale (massimo)? La normativa non disciplina i requisiti per l'inclusione e la non inclusione dell'IVA. In pratica, dall'analisi delle disposizioni emerge che le aziende stanno passando all'annuncio di prezzi che includono tutte le tasse e le tasse. In questo modo scompare il problema del calcolo delle imposte. Ma è importante richiedere ai fornitori di indicare nella domanda se sono soggetti IVA o meno. Questa è l'unica cosa che dovrebbe interessare al cliente in termini di tasse.

Spesso, se un’azienda non è obbligata a pagare l’IVA nel sistema fiscale semplificato, quando vince, fa un’offerta e le viene chiesto di abbassare il prezzo, quindi modi semplici Non c'è modo di dimostrare che il cliente ha torto. Il cliente capisce che può manipolare. Entrerà in una categoria che deve essere trattata con chiarezza. Pertanto, le richieste di chiarimenti devono essere presentate in fase di domanda. Se le norme sull'IVA non dicono nulla, ma questo è scritto nella documentazione, il calcolo dell'IVA inizia durante l'accertamento. 223-FZ afferma che il cliente deve disporre di un regolamento sugli appalti. Il cliente non ha il diritto di richiedere al fornitore azioni che non siano specificate nella documentazione. Un partecipante all'appalto non può essere rifiutato per la mancata fornitura di documenti non richiesti nella documentazione di appalto. In altre parole, se nella documentazione di appalto è indicato qualcosa, allora ha il diritto di agire su questa base.

Il cliente è interessato a un fornitore con IVA, poiché in questo caso è possibile ricevere un rimborso percentuale dal budget. Ci sono casi in cui il cliente inizia a ricattare il fornitore: quando il contratto del fornitore scende di oltre il 18%, il cliente dice che una volta concluso il contratto calerà di un'altra percentuale. Per il fornitore tali clienti sono pericolosi, poiché paga solo il 6-18%. Se la documentazione indica che il fornitore sarà considerato senza IVA, la lotta non sarà solo con i concorrenti, ma anche con i clienti.

È possibile acquistare beni con e senza IVA in un unico lotto?

Non esiste una regola per il cliente come la suddivisione degli acquisti in lotti soggetti o meno ad IVA. Il cliente ha il diritto di acquistare un gruppo di beni interamente in un unico acquisto (lotto). Ad esempio, l'abbigliamento per adulti e quello per bambini, che vengono tassati in modo diverso. 223-FZ non definisce affatto come dovrebbero essere organizzati gli appalti. Ma il vincitore dell'acquisto dovrà specificare quanti interessi pagherà.

Estratti dal Sistema unificato di protezione sanitaria della Rosatom State Corporation

Questi sono i requisiti per il contenuto o l'assenza dell'imposta sul valore aggiunto. La Rosatom State Corporation è passata alla posizione di azienda che acquista beni, lavori e servizi, nella quale tutto deve essere compreso. Oggi le aziende statali non fanno distinzione tra acquisti con o senza IVA. Il prezzo dell'offerta per Rosatom deve includere tutto. Nel calcolo i clienti funzionali devono formulare i prezzi:

Per formare il prezzo iniziale e finale del contratto, è necessario indicare tutti i componenti, quindi inserire l'importo nella documentazione di appalto.

Articolo 7.3.14 (Valuta di acquisto, modifiche dei prezzi):

Per uniformare le domande UPP presentate, la documentazione di gara deve indicare la procedura per determinare il costo stimato della proposta UPP, tenendo conto di un adeguamento del prezzo che tenga conto dei costi aggiuntivi del cliente associati all'importazione dei prodotti (dogana dazi e tasse, imposta sul valore aggiunto riscossa all'attraversamento del territorio doganale, nonché altri costi aggiuntivi del cliente associati all'importazione di prodotti), il cui pagamento non può essere garantito dal PCC in conformità con la legislazione dello stato nel cui territorio territorio in cui verrà eseguito il contratto e verranno utilizzati i prodotti forniti in base al contratto. L'adeguamento del prezzo specificato viene applicato solo ai fini della corretta valutazione della SPL.

Ridurre il prezzo contrattuale dell'IVA: è legale?

Ci sono ancora 2 posizioni:

• Da un lato, gli obblighi di pagare e, di conseguenza, di presentare l'importo dell'IVA al cliente, nonché di emettere una fattura (un documento che funge da base affinché il cliente possa accettare in detrazione gli importi dell'IVA presentati da l'appaltatore) sono previsti dalla legislazione fiscale (articoli 168, 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Un contribuente esente dal pagamento dell'IVA, ad esempio utilizzando il sistema fiscale semplificato, non è tenuto a presentare l'importo dell'IVA per il pagamento al cliente ed emettere fattura al cliente. E poiché, in virtù dell'articolo 1 del Codice fiscale della Federazione Russa, della clausola 3 dell'articolo 2 del Codice civile della Federazione Russa, la legislazione civile sui rapporti fiscali regola generale non si applica, tali obblighi non dovrebbero dipendere dai termini dell’AAP. Qui possiamo giungere alla conclusione che, anche se il prezzo è indicato nel contratto con la dicitura “IVA inclusa”, la stazione appaltante ai sensi del contratto non può essere obbligata a pagare, a presentare l'importo dell'IVA al cliente, o a emettere fattura . Molti tribunali aderiscono proprio a questo punto di vista e, da questo punto di vista, anche se l'UPL passa ad un regime fiscale che non prevede il pagamento dell'IVA durante l'esecuzione del contratto, ciò non costituisce una base per ridurre pagamento ai sensi del contratto (risoluzione della Quindicesima AAC del 28 gennaio 2011 n. 15AP-12877/2010, FAS del distretto nordoccidentale del 25/08/2010 n. Ф07-7566/2010, FAS del distretto del Caucaso settentrionale del 22/06/2011 n. Ф08-3870/11, FAS del distretto del Volga del 28/05/2009 n. А12-15624/ 2008). Se il fornitore ha omesso una voce relativa all'IVA nel progetto, in conformità con la normativa non è necessario pagare l'IVA.
• D'altra parte, in virtù dei paragrafi 1, 5 dell'articolo 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa, se una persona esente dal pagamento dell'IVA emette comunque una fattura al cliente e indica in essa l'importo dell'IVA, allora in questa In tal caso sarà obbligato a calcolare e versare in bilancio il corrispondente importo dell'IVA. Da ciò si può concludere che un contribuente che non paga l'IVA può assumere volontariamente l'obbligo di pagare tale imposta. Forse è per questo che, secondo altri giudici, se un PPP esente da IVA stipula un contratto in cui è indicato il prezzo IVA inclusa, e a causa del divieto di modificare il prezzo, viene privato della possibilità di chiedere una modifica di questo condizione, si assume pertanto l’obbligo di versare l’IVA emettendo opportune fatture. Qui c'è il desiderio volontario di pagare l'IVA allo Stato.

Informazioni per i fornitori: Quando partecipi ad un appalto, devi prestare attenzione alla documentazione e all'interpretazione della situazione relativa all'IVA, oltre ad assicurarti di inviare una richiesta di chiarimenti. Ma i clienti possono rifiutare una domanda se non è conforme al modulo approvato dal cliente.

Esistono soluzioni alternative che riguardano aree problematiche questione dell'IVA: A 38-4507/2011 AS della Repubblica di Mari El 01 AP-717/2012 1 Corte d'appello arbitrale F 01-2705/2012 FAS del distretto di Volga-Vyatka, ecc.

Non è un segreto che molte organizzazioni vogliano diventare fornitori con contratti governativi. Non fanno eccezione le persone che applicano il sistema fiscale semplificato. In questo caso il prezzo contrattuale è solitamente comprensivo di IVA. Sorgono molte domande: è necessario imputare l'importo dell'IVA nel contratto, l'importo del contratto è pagato per intero o meno l'IVA, il contratto può essere ridotto dell'importo dell'imposta, il cliente ha il diritto di richiedere il rimborso dell'importo l'IVA trasferita, il semplificatore è obbligato a emettere fattura, l'appaltatore dovrebbe rimettere l'imposta in bilancio? Il numero di casi esaminati dai tribunali lo suggerisce questo problema molto rilevante.

Prezzi competitivi

Tutte le domande di partecipazione a concorsi e aste elettroniche condotte da società statali sono rigorosamente regolate dalla legge federale del 04/05/2013 N 44-FZ “Sul sistema contrattuale nel campo degli appalti di beni, lavori, servizi per soddisfare lo Stato e le esigenze comunali” (di seguito denominata Legge N 44-FZ).
Tutti i partecipanti hanno il diritto di partecipare agli appalti, incl. che applicano un sistema fiscale semplificato (parte 4, articolo 3 della legge n. 44-FZ). Al momento dell'acquisto, la documentazione stabilisce il prezzo iniziale (massimo) del contratto (Parte 6, Articolo 24 della Legge n. 44-FZ). Il contratto è concluso alle condizioni previste dal bando di gara o invito a partecipare, documentazione, domanda, offerta finale del vincitore dell'appalto (Parte 1, Articolo 34 della Legge n. 44-FZ). Quasi le stesse regole si applicano quando si conduce un'asta elettronica (parte 10, articolo 70 e parte 14, articolo 78 della legge n. 44-FZ).
È possibile aumentare o diminuire (non più del 10%) la quantità di beni, lavori o servizi su suggerimento del cliente. In questo caso, è consentito un aumento o una diminuzione del prezzo contrattuale, ma anche non superiore al 10%, previo accordo delle parti (lettera b, paragrafo 1, parte 1, articolo 95 della legge n. 44-FZ).
Inoltre, la legislazione prevede il diritto, previo accordo delle parti, di ridurre il prezzo contrattuale senza modificare altre condizioni, se la possibilità di modifica era inizialmente prevista nella documentazione di gara e nel contratto (Parte 1, Articolo 95 della Legge N. 44-FZ). A proposito, già nel 2016 era possibile aumentare il prezzo di un contratto se era impossibile adempierlo a causa di circostanze indipendenti dalla volontà delle parti (non più in vigore dal 01.01.2017, parte 1.1 dell'articolo 95 della legge n. 44-FZ e decreto governativo della Federazione Russa del 14/03/2016 n. 191 " Dopo l'approvazione del Regolamento per la modifica, previo accordo delle parti, del periodo di esecuzione del contratto e (o) del contratto prezzo e (o) il prezzo unitario di beni, lavoro, servizi e (o) la quantità di beni, volume di lavoro, servizi previsti nei contratti, il cui periodo di esecuzione termina nel 2016").

L'opinione dei funzionari

Consideriamo le spiegazioni del Ministero dello Sviluppo Economico della Russia, espresse nelle lettere dell'8 novembre 2016 N D28i-2922, del 19 agosto 2016 N OG-D28-9909, del 13 luglio 2016 N D28i-1775, ecc.
La legislazione prevede pari condizioni per la partecipazione ai metodi competitivi di identificazione dei fornitori (appaltatori, artisti esecutori) per i partecipanti agli appalti, indipendentemente dalla loro forma giuridica e dal sistema fiscale. Quindi qualsiasi partecipante all'approvvigionamento, incl. ha diritto a partecipare agli appalti chi è esente IVA e applica il sistema fiscale semplificato.
Il contratto viene concluso e pagato dal cliente al prezzo del vincitore dell’appalto, indipendentemente dall’applicazione del sistema fiscale del vincitore.
In una lettera del Ministero dello Sviluppo Economico della Russia datata 11 aprile 2016 N D28i-900, si afferma che la trattenuta dell'importo dell'IVA da parte del cliente al momento del pagamento di un contratto è illegale, indipendentemente dal fatto che il fornitore sia un contribuente IVA .
Il calcolo del prezzo di un'unità di bene viene effettuato tenendo conto del fatto che il prezzo contrattuale non può essere superiore a quello proposto dal partecipante alla gara (lettera del Ministero dello Sviluppo Economico della Russia del 10 giugno 2015 N D28i- 1692).
Oltre al prezzo contrattuale iniziale, il cliente stabilisce i requisiti per la determinazione del prezzo. Indica che, nell'ambito della domanda, il partecipante all'appalto deve fissare il prezzo con o senza tasse e altri pagamenti obbligatori. Questa conclusione è confermata dalle lettere del Ministero dello sviluppo economico della Russia del 17/06/2016 N OG-D28-8123 del 10/06/2016 N D28I-1483 del 18/04/2016 N D28i-1052 del 30.05.2016 N D28I-1397 del 30/05/2016 N D28i -1398 del 04/04/2016 N D28i-831 del 15/03/2016 N D28i-721 del 10/06/2015 N D28i- 1656.
Il prezzo contrattuale può essere ridotto previo accordo delle parti, incl. per l'importo dell'IVA se il fornitore applica un sistema fiscale diverso, previo suo consenso a ridurre il prezzo e se ciò era previsto nella documentazione di appalto (lettera del Servizio federale antimonopolio della Russia del 21.08.2014 N ATs/ 33651/14).
Se sono necessari tipi di lavoro o materiali non previsti dal contratto, tale appalto viene effettuato tramite un nuovo concorso (lettera del Ministero dello Sviluppo Economico della Russia del 18 dicembre 2015 N D28i-3725).
La legge N 44-FZ non regola le questioni relative alla procedura di preparazione delle stime al momento della conclusione di un contratto con un appaltatore, operazioni per l'esecuzione di lavori, i cui servizi non sono soggetti a IVA (lettere del Ministero dello Sviluppo Economico della Russia datate 13 luglio 2016 N D28i-1787, datato 10 maggio 2016 N D28i-1317).

Pratica dell'arbitraggio

La pratica giudiziaria su questo tema è piuttosto diversificata. Ci sono molte decisioni che affermano che la trattenuta dell’importo dell’IVA da parte del cliente al momento del pagamento di un contratto è illegale, indipendentemente dal fatto che il fornitore non sia un contribuente dell’IVA.

Pratica dell'arbitraggio. I tribunali sono giunti alla conclusione che l'utilizzo da parte dell'appaltatore del sistema fiscale semplificato non può essere un modo per il cliente di risparmiare denaro nel pagare i risultati del lavoro (Risoluzione del tribunale distrettuale di Mosca del 28 aprile 2016 N F05-4344/2016 ). L'affermazione dei revisori secondo cui il cliente ha pagato i costi (IVA) non previsti dai termini del contratto è stata riconosciuta dai tribunali come infondata, poiché sono inclusi nel costo totale del lavoro contrattuale (delibera del tribunale arbitrale distrettuale di Mosca dell'aprile 28, 2016 N F05-4344/2016).
Indipendentemente dal sistema fiscale applicabile, il contratto del vincitore viene concluso e pagato dal cliente al prezzo dell'aggiudicatario e include tutte le tasse (determinazione della Corte Suprema della Federazione Russa del 1 ottobre 2015 N 303-ES15-11466) .

Potrebbe verificarsi una situazione in cui l'appaltatore ha vinto il concorso, essendo contribuente IVA, ma durante il periodo contrattuale è passato al sistema “semplificato”. E in questo caso il cliente non ha il diritto di ridurre unilateralmente il prezzo contrattuale.

Pratica dell'arbitraggio. Nel caso in cui il contratto è stato concluso a un prezzo comprensivo di IVA, ma successivamente il fornitore è passato al sistema fiscale semplificato, il cliente non ha motivi legali per modificare (ridurre) unilateralmente il prezzo del contratto (risoluzione del tribunale arbitrale distrettuale di Mosca del 25 ottobre 2016 N F05-14531 /2016).

Il vincitore del concorso non ha inoltre il diritto di pretendere che dal contratto venga esclusa la dicitura “IVA inclusa”.

Pratica dell'arbitraggio. I tribunali sono giunti alla conclusione che l'esclusione della riga IVA dal preventivo al momento della conclusione di un contratto al prezzo offerto dal vincitore dell'asta comporterebbe l'impossibilità di giustificare il prezzo del contratto, il che costituisce una violazione dovuta alla diretta indicazione dell'art. 22 e parte 1 art. 64 Legge n. 44-FZ. Questa conclusione è stata fatta nella risoluzione del Tribunale amministrativo del distretto del Caucaso settentrionale del 09/06/2016 N F08-3551/2016 (determinazione delle forze armate RF del 13/10/2016 N 308-KG16-12777).

Abbiamo trovato una soluzione quando gli arbitri hanno consentito alla persona “semplificata” di firmare un contratto per l'intero importo senza imputare l'IVA. In questo caso, l'aggiudicatario riceve il pagamento completo del contratto e non trasferisce l'imposta al bilancio.

Pratica dell'arbitraggio. I giudici hanno deciso che se il vincitore ha aderito al sistema fiscale semplificato, la compilazione della colonna “L'IVA non è prevista” non modifica i termini del contratto. Non è consentito l'adeguamento del prezzo contrattuale da parte del cliente. Pertanto, il tribunale ha approvato i termini del contratto comunale in termini di prezzo senza detrazione dell'IVA da esso (delibera dell'AS del distretto della Siberia occidentale del 19 novembre 2014 N F04-11932/2014 (determinazione delle forze armate della Federazione Russa del 16 marzo 2015 N 304-ES15-3471)).

Se viene emessa una fattura semplificata, l'importo dell'imposta dovrà essere trasferito al bilancio.

Pratica dell'arbitraggio. Poiché le bozze di contratto stipulate dal cliente durante le aste indicavano che il costo dei lavori è comprensivo di IVA, il contratto statale deve essere concluso a condizioni adeguate (risoluzioni del tribunale arbitrale del distretto del Caucaso settentrionale del 21 luglio 2016 N F08-4781 /2016 e Distretto Centrale del 17 giugno 2016 N F10-1723/2016 (determinazione della Corte Suprema della Federazione Russa del 25 agosto 2016 N 310-KG16-10142)). Il contraente è tenuto a trasferire l'imposta specificata al bilancio, indipendentemente dal sistema fiscale applicato (decisione del tribunale distrettuale autonomo della regione del Volga del 2 aprile 2015 N F06-21773/2013 (decisione della Corte suprema della Federazione Russa del 26 giugno 2015 N 306-KG15-7929)).

Norme speciali ai sensi della legge N 223-FZ

Tutto ciò che abbiamo scritto sopra riguarda gli appalti effettuati da società statali ai sensi della legge n. 44-FZ.
Nel frattempo, un numero considerevole di appalti è regolato dalla legge federale del 18 luglio 2011 N 223-FZ “Sull'acquisto di beni, lavori, servizi di determinati tipi persone giuridiche"(di seguito denominata Legge N 223-FZ). Ciò si applica ai clienti con una quota statale superiore al 50%, ad alcune imprese unitarie, alle organizzazioni con attività regolamentate (energia, approvvigionamento idrico, ecc.), ai monopoli naturali.
La legge N 223-FZ non definisce le modalità di appalto, le condizioni per la loro applicazione e la procedura. Tali questioni devono essere regolate nei regolamenti sugli appalti approvati dai clienti.
In particolare, la documentazione di gara deve specificare la procedura di determinazione del prezzo (con o senza tener conto dei costi di trasporto, assicurazione, pagamento di dazi doganali, tasse e altri pagamenti obbligatori) (clausola 7, parte 10, articolo 4 della legge n. 223-FZ). Pertanto, il cliente ha il diritto di determinare autonomamente la necessità di tenere conto dell'IVA nella formazione del prezzo contrattuale. Questa conclusione è confermata dalle lettere del Ministero dello sviluppo economico della Russia del 19/08/2016 N D28i-2169, del 17/02/2016 N OG-D28-2554, del 07/12/2015 N OG-D28-15218 , del 19/10/2015 N OG-D28-13364, del 28/08 .2015 N D28i-2654.
Pertanto, il cliente ha il diritto, nei requisiti della documentazione di appalto, di prescrivere una riduzione del prezzo contrattuale dell'importo dell'IVA in caso di conclusione di un contratto con un partecipante utilizzando il sistema fiscale semplificato (decisione dell'OFAS di Chelyabinsk Russia del 3 novembre , 2016 sul reclamo n. 77-03-18.1/2016).
Inoltre, i regolamenti sugli appalti prescrivono i criteri per la valutazione e il confronto delle domande di partecipazione all'appalto e la procedura per la valutazione e il confronto delle domande (clausole 12 e 13, parte 10, articolo 4 della legge n. 223-FZ). Uno dei criteri di valutazione potrebbe essere il prezzo. In questo caso, il cliente nei regolamenti sugli appalti ha il diritto di prevedere una procedura per confrontare le offerte di prezzo dei partecipanti, tenendo conto del sistema fiscale da loro applicato. Ad esempio, i prezzi delle offerte dei partecipanti, IVA esclusa, possono essere utilizzati come base unica per confrontare le offerte di prezzo. Ciò è stato indicato nelle lettere del Ministero dello Sviluppo Economico della Russia del 26 maggio 2016 N D28i-1372 del 28 aprile 2016 N D28i-1114 del 17 febbraio 2016 N OG-D28-2554 del 30 novembre 2015 N D28i-3499, datato 30 settembre 2015 N D28i-2782.
Come potete vedere, il contratto basato sui risultati dell'appalto, il cui vincitore è il partecipante che utilizza il sistema semplificato, è concluso secondo i termini determinati dalle norme sugli appalti (lettera del Ministero dello Sviluppo Economico della Russia del 13 luglio , 2016 N D28i-1834).

Conseguenze dell'emissione di una fattura

Di norma, le persone che applicano il sistema fiscale semplificato non sono contribuenti IVA. Non emettono fatture ai propri clienti, non tengono i libri degli acquisti e delle vendite e non effettuano transazioni con i clienti senza ripartire documenti primari importi fiscali (clausola 2 e clausola 3 dell'articolo 346.11 del Codice fiscale della Federazione Russa). Esistono anche delle eccezioni (importazione di merci nella Federazione Russa, agenti fiscali, ecc.), Ma non le toccheremo.
Non dovrai pagare l'IVA se l'acquirente ha erroneamente evidenziato l'importo dell'imposta nell'ordine di pagamento. Anche i funzionari concordano con questa posizione (lettera del Ministero delle Finanze russo del 18 novembre 2014 N 03-07-14/58618).
Se la persona "semplificata" emette personalmente una fattura all'acquirente con l'importo IVA assegnato, l'intero importo dell'imposta dovrà essere versato al bilancio (sottoclausola 1, clausola 5, articolo 173 del Codice fiscale russo Federazione, lettera del Ministero delle Finanze russo dell'8 dicembre 2016 N 03-11-06 /2/73239). Inoltre, viene presentata una dichiarazione IVA per l'importo specificato (clausola 5 dell'articolo 174 del Codice fiscale della Federazione Russa).
Dal 2016, questa imposta non è stata presa in considerazione né nelle entrate né nelle spese (clausola 1 dell'articolo 346.15 e sottoclausola 22 della clausola 1 dell'articolo 346.16 del Codice fiscale della Federazione Russa). Inoltre, per questa operazione, il semplificatore non potrà accettare l'IVA “a monte”, perché, pur pagando l'imposta, non è contribuente IVA (lettere del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 21 maggio 2012 N 03-07-07/53 e del 23 marzo 2007 N 03-07-11/68, clausola 5 della risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 30 maggio 2014 N 33).
L'acquirente potrà detrarre anche l'IVA assegnata? grande domanda. I funzionari avevano precedentemente notato che gli importi fiscali presentati dai clienti “semplificati” non sono accettati per la detrazione da parte degli acquirenti. Questa conclusione è stata fatta nelle lettere del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 5 ottobre 2015 N 03-07-11/56700 del 16 maggio 2011 N 03-07-11/126 del 29 novembre 2010 N 03 -07-11/456, Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 6 maggio 2008 N 03-1-03/1925, Servizio fiscale federale della Federazione Russa per Mosca del 04/05/2010 N 16-15/035198. Successivamente, le autorità fiscali, sotto la pressione delle decisioni della Corte Costituzionale della Federazione Russa (risoluzioni del 29 marzo 2016 N 460-O e del 3 giugno 2014 N 17-P), hanno deciso che una fattura ricevuta per un'IVA- la transazione gratuita funge da base per l'accettazione da parte dell'acquirente degli importi IVA da detrarre (lettera del Servizio fiscale federale russo del 23 settembre 2016 N SD-4-3/17871@). Pensiamo che questa conclusione valga anche per le fatture emesse da persone “semplificate”, soprattutto perché il bilancio non ne risentirà, perché L'IVA verrà trasferita.

Riassumiamo

Assumendosi l'obbligo di trasferire l'Iva al bilancio, il “semplificatore” spesso si ritrova in perdita. Ti consigliamo quindi di studiare attentamente la documentazione di gara prima di partecipare al concorso. Se il concorso è regolato dalla legge N 44-FZ, l'intera procedura di negoziazione è contenuta in questa legge.
Il Ministero dello Sviluppo Economico della Russia, nelle sue spiegazioni in merito alla Legge n. 44-FZ, si è basato sulle seguenti regole:
- qualsiasi partecipante all'appalto, incl. chi utilizza il sistema semplificato ha diritto a partecipare agli appalti;
- il contratto è concluso e pagato dal cliente al prezzo dell'aggiudicatario dell'acquisto, indipendentemente dall'applicazione del sistema fiscale del vincitore;
- è illegale la trattenuta dell'importo IVA da parte del cliente al momento del pagamento del contratto, indipendentemente dal fatto che il fornitore sia un contribuente IVA;
- il prezzo contrattuale può essere ridotto previo accordo delle parti, incl. per l'importo dell'IVA se il fornitore applica un sistema fiscale diverso.
Se riassumiamo la pratica giudiziaria, risulta:
1) il cliente non ha il diritto di ridurre unilateralmente il prezzo contrattuale dell'importo dell'IVA;
2) il vincitore del concorso non ha il diritto di pretendere l'esclusione dal contratto della dicitura “IVA inclusa”.
Ti consigliamo di provare a proporre al cliente di firmare un contratto allo stesso prezzo, ma senza attribuire l'IVA. A volte questo accade.
Se l’appalto viene effettuato in conformità con la legge N 223-FZ, è necessario studiare le norme sull’approvvigionamento del cliente. Dopotutto, un contratto basato sui risultati di un appalto, il cui vincitore è il partecipante che applica il sistema fiscale semplificato, viene concluso alle condizioni stabilite dalle norme sugli appalti. Il cliente ha il diritto di determinare autonomamente la necessità di tenere conto dell'IVA nella formazione del prezzo contrattuale.
Se il venditore ha emesso una fattura all'acquirente con l'importo IVA assegnato, è tenuto a calcolare e pagare l'imposta specificata al bilancio e a presentare una dichiarazione. In termini semplificati, l’IVA pagata non viene presa in considerazione né nelle entrate né nelle spese. Inoltre, nell'ambito di questa transazione, il "semplificatore" non ha il diritto di accettare l'IVA "a monte".

Opinione. Dmitry Pirozhkov, consulente principale della società di revisione MKPTs
Infatti, quando emette una fattura all'acquirente, il "semplificatore" è tenuto a trasferire l'IVA al bilancio e a presentare la dichiarazione corrispondente a autorità fiscale nel luogo della sua registrazione (clausole 4, 5 dell'articolo 174, sottoclausola 1 della clausola 5 dell'articolo 173 del Codice fiscale della Federazione Russa).
In questo caso, la dichiarazione deve essere presentata esclusivamente in formato elettronico tramite canali di telecomunicazione tramite un operatore di gestione elettronica dei documenti (clausola 5 dell'articolo 174 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Una dichiarazione su carta sarà considerata non presentata (lettera del Servizio fiscale federale del 30 gennaio 2015 N OA-4-17/1350@, Servizio fiscale federale di Mosca del 14 gennaio 2015 N 13-11/000824). In caso di violazione del termine per la presentazione della dichiarazione, può essere imposta un'ammenda (clausola 1 dell'articolo 119 del Codice fiscale della Federazione Russa).
Di conseguenza, va ricordato che la persona “semplificata” dovrà sostenere anche costi per l'acquisizione, installazione e aggiornamento del software concesso in licenza per la generazione e l'invio di report elettronici, costi per la connessione al sistema dell'operatore di telecomunicazioni e l'ottenimento di una firma elettronica qualificata.
Ma prima di tutto, si può consigliare a una “persona semplificata” di analizzare attentamente la possibilità di sostenere spese in una situazione in cui, dopo aver completato un'operazione di vendita, sorgerà già l'obbligo di pagare l'IVA al bilancio, e contanti il pagamento previsto dal contratto potrebbe non essere ancora ricevuto dal cliente. In una situazione del genere, la persona “semplificata” dovrà pagare l’imposta per intero al bilancio (senza possibilità di applicare detrazioni fiscali) con denaro proprio, escludendoli temporaneamente dal loro capitale circolante.

L'appaltatore ha eseguito il lavoro sulla base del preventivo e ritenendo che i prezzi fossero comprensivi di IVA. Richieste di aumento del prezzo contrattuale dell'importo dell'IVA. Il cliente è d'accordo con tale aumento. Come è possibile concludere un accordo aggiuntivo per aumentare il prezzo contrattuale dell'importo dell'IVA, che sarà superiore al 10% dell'importo del contratto?

Risposta: Dopo aver considerato la domanda, siamo giunti alla seguente conclusione:
In questa situazione, le parti non hanno il diritto di stipulare un accordo aggiuntivo per aumentare il prezzo contrattuale dell'importo dell'IVA.

Motivazione della conclusione:
Secondo la parte 1 dell'art. 34 della legge federale del 04/05/2013 N 44-FZ "Sul sistema contrattuale nel campo degli appalti di beni, lavori, servizi per soddisfare le esigenze statali e comunali" (di seguito denominata legge N 44-FZ), il contratto è concluso alle condizioni stabilite dal bando di gara o dall'invito a partecipare alla determinazione del fornitore (imprenditore, esecutore), documentazione di gara, domanda, proposta finale del partecipante all'appalto con il quale viene concluso il contratto, ad eccezione dei casi in che, in conformità con questa legge, non vengono forniti un avviso di appalto o un invito a partecipare alla determinazione del fornitore (appaltatore, esecutore), la documentazione di appalto, la domanda, l'offerta finale. Sulla base dei risultati dell'asta elettronica, il contratto viene concluso alle condizioni specificate nel bando dell'asta elettronica e nella documentazione relativa a tale asta, al prezzo offerto dal vincitore (Parte 10, Articolo 70 della Legge n. 44 -FZ).

In virtù della parte 2 dell'art. 34 della legge N 44-FZ, quando si conclude un contratto, si indica che il prezzo del contratto è fisso ed è determinato per l'intero periodo di esecuzione del contratto e nei casi stabiliti dal decreto del governo della Federazione Russa di gennaio 13, 2014 N 19, il valore approssimativo del prezzo contrattuale o la formula del prezzo e il valore massimo sono indicati prezzi contrattuali stabiliti dal cliente nella documentazione di appalto. Secondo tale norma, al momento della conclusione e dell'esecuzione di un contratto, non è consentito modificarne le condizioni, in primo luogo il prezzo del contratto, salvo i casi previsti dall'art. 34, 95 della legge n. 44-FZ.

Pertanto, un contratto basato sui risultati di procedure competitive viene concluso ed eseguito al prezzo offerto dalla controparte, che viene determinato in base ai risultati della relativa procedura. Un aumento di questo prezzo, se tale possibilità non è prevista dalla legge n. 44-FZ, costituisce la base per sottoporre i funzionari del cliente alla responsabilità amministrativa (parti 4, 5, articolo 7.32 del Codice degli illeciti amministrativi della Russia Federazione).

Tenendo conto dell'art. 424 del Codice Civile della Federazione Russa * (1) il prezzo del contratto in relazione alla situazione di cui sopra può essere considerato esclusivamente l'importo offerto dal partecipante all'appalto con il quale viene concluso il contratto e che può essere indicato nel testo di il contratto come IVA inclusa o IVA esclusa (anche a seconda che il partecipante sia o meno un contribuente IVA ai sensi della normativa fiscale). Ricordiamo che, in forza dell'art. 2 Codice Fiscale della Federazione Russa, pp. 1, 3 cucchiai. 2 del Codice Civile della Federazione Russa, come regola generale, la legislazione civile non si applica ai rapporti fiscali e i rapporti giuridici civili, a loro volta, non sono regolati dalla legislazione fiscale.

La legge N 44-FZ prevede un solo caso in cui un contratto prevede una condizione obbligatoria sull'adeguamento dell'importo dovuto in relazione all'esecuzione del contratto per l'importo dei pagamenti fiscali associati al pagamento del contratto: tale condizione è inclusa in un contratto concluso con un individuo, ad eccezione di un imprenditore individuale o di un'altra persona impegnata in uno studio privato (parte 13 dell'articolo 34 della legge n. 44-FZ). Inoltre, questo requisito riguarda proprio l'importo dei pagamenti a un individuo, e non il prezzo del contratto, e deriva proprio dalle disposizioni della legislazione fiscale che obbligano l'organizzazione, fonte dei pagamenti a un individuo, ad agire come agente fiscale per tale un individuo (articolo 226 del codice fiscale della Federazione Russa).

Ne consegue che il prezzo del contratto concluso con il vincitore dell'asta elettronica può essere considerato esclusivamente l'importo offerto da tale vincitore. A seconda che questa controparte sia un contribuente IVA in conformità con le norme della legislazione fiscale, il prezzo contrattuale da lui offerto può essere indicato nel testo del contratto come IVA inclusa o IVA esclusa, tuttavia, indipendentemente da tale indicazione, il prezzo pagato alla controparte deve essere esattamente il prezzo da questa offerto nell'ambito dell'importo dell'asta elettronica indicato nel contratto come prezzo. Indipendentemente dal sistema fiscale applicato dalla controparte, questa non ha motivo di esigere dal cliente il pagamento di eventuali altre somme oltre al prezzo indicato nel contratto (IVA 18%, ecc.). Quanto sopra è confermato dalle spiegazioni contenute nei par. 8-11 della lettera del Ministero dello Sviluppo Economico della Russia del 30 settembre 2014 N D28I-1889, in cui si afferma che il contratto è sempre concluso al prezzo offerto dal vincitore dell'acquisto e al prezzo del contratto concluso può essere modificato solo nei casi previsti dall'art. 95 della legge n. 44-FZ. Una conclusione simile segue dalla lettera del Ministero delle Finanze russo del 29/08/2014 N 02-02-09/43300, lettera del Ministero delle Finanze russo del 05/09/2014 N 03-11-11/ 44793 (vedi anche, ad esempio, lettera del Ministero dello Sviluppo Economico della Russia del 20/11/2014 N D28-2549, paragrafo 11 della lettera del Ministero dello Sviluppo Economico della Russia del 17 marzo 2015 N D28i-747 , lettera del Ministero dello sviluppo economico della Russia del 31 ottobre 2014 N OG-D28-8756 del 7 novembre 2014 N D28i-2419 del 12 dicembre 2014 N D28i-2787 , del 23 dicembre 2014 N D28i- 2727, del 18 dicembre 2015 N D28i-3785).

L'indicazione dell'IVA nella formulazione dei termini del prezzo di un accordo (contratto) riflette essenzialmente solo la procedura per determinare tale prezzo, determinata tenendo conto dei requisiti della legislazione fiscale. Pertanto, la semplice indicazione nel contratto che il prezzo del lavoro include o non include l'IVA non è essenzialmente una condizione del contratto, ma indica solo uno degli elementi costitutivi del prezzo contrattuale, senza incidere sull'entità di tale prezzo, tanto meno l'obbligo della controparte di pagare l'IVA o la sua esenzione da tale obbligo.

Ai sensi della legge n. 44-FZ, il prezzo contrattuale è la sua condizione essenziale e può essere modificato solo previo accordo delle parti e solo nei casi elencati nella Parte 1 e Parte 1.1 dell'Art. 95 della legge n. 44-FZ. Lettera “b” comma 1 parte 1 art. 95 della legge N 44-FZ prevede la possibilità di aumentare, previo accordo delle parti, non più del 10% l'entità del lavoro previsto nel contratto aumentando contemporaneamente il prezzo contrattuale. Possibilità di aumentare il prezzo contrattuale senza modificare la quantità di beni, volume di lavoro o servizio Parte 1 dell'art. 95 della legge n. 44-FZ non è previsto.

Secondo la parte 1.1 dell'art. 95 della legge N 44-FZ nel 2015 e nel 2016, è consentito modificare, previo accordo delle parti, il termine di esecuzione del contratto e (o) il prezzo contrattuale e (o) il prezzo unitario dei beni, lavoro, servizi e (o) la quantità di beni, volume di lavoro, servizi previsti dai contratti (compresi i contratti governativi, contratti comunali, contratti civili delle istituzioni di bilancio per la fornitura di beni, l'esecuzione di lavori, la fornitura di servizi per le esigenze dei clienti, conclusi prima dell'entrata in vigore della legge n. 44-FZ, cioè prima del 1 gennaio 2014 (Parte 1 dell'articolo 114 della legge n. 44-Legge federale)), il cui periodo di esecuzione termina nel 2015 e nel 2016, secondo le modalità stabilite dal Governo della Federazione Russa. Allo stesso tempo, durante l'esecuzione del contratto, il cliente assicura l'accordo con il fornitore, appaltatore, esecutore (di seguito anche controparte) delle nuove condizioni contrattuali.

Regole per modificare, previo accordo delle parti, il periodo di esecuzione del contratto e (o) il prezzo contrattuale e (o) il prezzo unitario di beni, lavoro, servizi e (o) la quantità di beni, volume di lavoro, servizi previsti da contratti, il cui periodo di esecuzione termina nel 2016 (di seguito denominato Regolamento), approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 14 marzo 2016 N 191. Come indicato al paragrafo 2 di detta risoluzione , è valido fino al 1 gennaio 2017. Come indicato nel primo paragrafo della clausola 5 delle Regole, una modifica dei termini del contratto è formalizzata da un accordo aggiuntivo al contratto, la cui base per la preparazione è una richiesta scritta inviata al cliente dal fornitore, contraente, esecutore (di seguito denominato controparte) che giustifica l'impossibilità di eseguire il contratto senza modificarne le condizioni a causa di un cambiamento significativo delle circostanze ai sensi dell'art. 451 del Codice Civile della Federazione Russa, cioè in caso di un cambiamento significativo delle circostanze (quando le circostanze sono cambiate così tanto che, se le parti avessero potuto ragionevolmente prevederlo, il contratto non sarebbe stato concluso da loro a tutti o sarebbero stati conclusi a condizioni significativamente diverse).

Come mostrato pratica di arbitraggio, l'idea sbagliata della controparte riguardo all'inclusione (o non inclusione) dell'IVA nel prezzo del contratto al momento della sua firma non costituisce un cambiamento significativo delle circostanze dopo la firma del contratto (vedi, ad esempio, la risoluzione di il Servizio federale antimonopoli del distretto della Siberia orientale del 12 marzo 2014 N F02-584/14, la risoluzione del Servizio federale antimonopoli del distretto degli Urali del 29/04/2011 N F09-2084/11, la risoluzione del Servizio federale antimonopoli Servizio del distretto del Caucaso settentrionale del 20/01/2011 N F08-9269/10). Inoltre, nella situazione di cui sopra, l'appaltatore, al momento della firma del contratto, come ci sembra, non poteva fare a meno di sapere che il prezzo era comprensivo di IVA (vedi, ad esempio, la decisione del tribunale arbitrale del distretto della Siberia orientale datata 8 settembre 2015 N F02-4647/15). Pertanto, in questo caso, previsto dalla parte 1.1 dell'art. 95 della legge N 44-FZ non sussistono inoltre motivi per modificare il contratto.

Risposta preparata:
Esperto del servizio di consulenza legale GARANT Verkhova Nadezhda

Controllo della qualità della risposta:
Revisore del servizio di consulenza legale GARANT Alexey Aleksandrov