Quando e come trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche sui guadagni materiali. Beneficio materiale ricevuto dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo dei fondi presi in prestito. Imposta sul risparmio sugli interessi

Consigliere di Stato attivo della Federazione Russa di 3a classe

Molte organizzazioni praticano l'erogazione di prestiti a dipendenti o fondatori. Il capitolo 23 del Codice fiscale fornisce i motivi per cui il reddito sotto forma di benefici materiali ricevuti dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo di fondi presi in prestito (credito) è incluso nella base imponibile di un individuo.
Un'intervista con un esperto è dedicata alle regole per la tassazione dell'imposta sul reddito delle persone fisiche sui benefici materiali, nonché alle modifiche ad esse.

- Come può un individuo generare un reddito imponibile quando riceve un prestito (credito)?
Il contratto di mutuo si considera concluso dal momento in cui il denaro viene trasferito al mutuatario (articolo 807 del codice civile). Gli stessi importi del prestito ricevuto e rimborsato non creano entrate o spese prese in considerazione a fini fiscali (clausola 1 della Revisione della pratica dei tribunali che esaminano i casi relativi all'applicazione del capitolo 23 del Codice fiscale della Federazione Russa, approvato dal Presidium della Corte Suprema il 21 ottobre 2015).
Sull'importo dei fondi trasferiti ai sensi del contratto di prestito, dal giorno successivo al giorno del trasferimento fino al giorno della restituzione compreso, maturano interessi in base all'importo specificato nel contratto. Ma, se il loro importo non è stabilito, gli interessi maturano al tasso di riferimento della Banca di Russia, in vigore il giorno in cui il mutuatario paga l'importo del debito o parte di esso (articolo 809 del codice civile).
Tuttavia, a volte il ricevimento da parte di un individuo anche di un prestito rimborsabile (credito) può portare all'emergere di un tipo speciale di reddito per lui: beneficio materiale.
Il vantaggio materiale si esprime nel fatto che il mutuatario utilizza fondi presi in prestito (credito) gratuitamente o dietro interesse, il cui importo è inferiore a quello previsto dal Codice fiscale della Federazione Russa (clausola 2 dell'articolo 212 della Legge fiscale Codice della Federazione Russa). Questo tipo di regolamentazione, quando una persona viene effettivamente accusata di reddito per legge, è un esempio di contrasto ai casi di elusione fiscale.
Notiamo che la lettera del Ministero delle Finanze del 18 marzo 2016 n. 03-04-06/15118 afferma che un individuo riceverà reddito sotto forma di benefici materiali dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo del pagamento differito (rata). Ma questo punto di vista non sembra molto giustificato. Sebbene i rapporti derivanti da un differimento (piano rateale) siano simili ai rapporti relativi a un prestito (credito), questa circostanza non è sufficiente per l'emergere di un nuovo tipo di reddito, poiché l'articolo 212 del codice tributario della La Federazione Russa richiede il trasferimento di fondi a un individuo.

Esiste un vantaggio materiale per il destinatario del prestito: un individuo se il prestatore è un altro individuo che non è un imprenditore?
Il creditore ai sensi dell'accordo può essere una persona fisica o giuridica. Ma secondo il codice fiscale della Federazione Russa, i benefici materiali possono sorgere solo quando un prestito viene emesso da un'organizzazione o da un singolo imprenditore. Il beneficio materiale non si presenta quando si riceve un prestito:

• da un individuo che non è un imprenditore;
• da un individuo che è un imprenditore, ma ha concesso un prestito al di fuori del quadro dell'attività imprenditoriale.

Cosa succede se il destinatario del prestito è un imprenditore individuale? Se il destinatario del prestito è un imprenditore individuale, può ricevere entrate dal risparmio sugli interessi. Ma questo reddito non può essere considerato un reddito derivante da attività commerciali, indipendentemente dallo scopo di utilizzo del prestito. Ciò non è influenzato dal regime fiscale applicato da un singolo imprenditore. La tassazione dei redditi ricevuti sotto forma di benefici materiali sarà effettuata in conformità con le norme del capitolo 23 del Codice fiscale della Federazione Russa.

- Il fatto che il mutuatario sia straniero influisce sulla procedura fiscale?
La cittadinanza di un individuo non influisce sulla tassazione, a meno che un trattato internazionale non stabilisca diversamente.
Lo status fiscale del destinatario del prestito e dell'organizzazione che ha emesso il prestito è importante. I benefici materiali sono soggetti a tassazione per le persone fisiche residenti fiscalmente.
Quando è stato emesso il prestito Organizzazione russa, un imprenditore individuale russo, il reddito derivante dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo dei fondi presi in prestito da parte di un individuo non residente è classificato come reddito proveniente da fonti in Russia e sarà tassato in Russia.

- Il vantaggio si presenta in tutti i casi di concessione di un prestito a tassi bassi?
La tassazione dipende non solo dall’importo degli interessi, ma anche dallo scopo per il quale è stato speso il prestito.
Sono esenti da tassazione i benefici materiali ricevuti dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo dei fondi presi in prestito (credito) spesi per l'acquisto di alloggi nella Federazione Russa, compresi terra per l'edilizia abitativa.
L’esenzione fiscale dei benefici materiali si applica anche nelle situazioni in cui:

• non è ancora iniziata l'utilizzazione della detrazione immobiliare;
• la detrazione sulla proprietà per gli alloggi acquistati con fondi presi in prestito è stata interamente ricevuta e il prestito continua a essere rimborsato (lettera del Ministero delle Finanze del 14 settembre 2010 n. 03-04-06/6-212).

Un dipendente può usufruire dell’esenzione del datore di lavoro presentandogli un avviso rilasciato dall’autorità fiscale che confermi il diritto di proprietà detrazione fiscale.. Il modulo di notifica è stato approvato con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 14 gennaio 2015 n. ММВ-7-11/3@.

Posso ottenere un'esenzione fiscale dalla tassazione dei benefici finanziari da un agente fiscale che non è un datore di lavoro?
Potere. Devi contattare autorità fiscale per il rilascio della conferma del diritto a ricevere una detrazione dell'imposta sulla proprietà. La forma consigliata del certificato, destinata agli agenti fiscali che non sono datori di lavoro per privati, è riportata nella lettera del Servizio fiscale federale del 15 gennaio 2016 n. BS-4-11/329@.

Cosa succede se la notifica è stata ricevuta dopo che l'imposta sul reddito personale è stata calcolata e trattenuta dal beneficio materiale per l'utilizzo dei fondi presi in prestito?
Il contribuente riceve un importo di ritenuta fiscale eccessiva per il precedente periodo di utilizzo dei fondi presi in prestito. La procedura di compensazione e rimborso delle imposte in tale situazione non è chiaramente regolata dalle norme del Codice Fiscale della Federazione Russa. L'articolo 231 del Codice Fiscale della Federazione Russa impone al contribuente di richiedere il rimborso dell'imposta sul reddito personale trattenuta in eccesso a un agente fiscale. In base all'articolo 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il periodo per richiedere un credito (rimborso) dell'importo delle imposte pagate in eccesso è limitato a tre anni.

Se un contratto di prestito viene concluso per diversi anni, è necessario presentare ogni anno la conferma del diritto alla detrazione patrimoniale per l'esenzione dalla tassazione dei benefici materiali?
Se l'organizzazione prestatrice ha ricevuto la conferma che il dipendente ha diritto alla detrazione dell'imposta sulla proprietà, nei periodi fiscali successivi non è richiesta la presentazione di una nuova conferma (lettera del Ministero delle Finanze russo del 21 settembre 2016 n. 03 -04-07/55231).

- Cosa è cambiato nella procedura di tassazione del reddito sotto forma di benefici materiali?
Dal 2018, l'articolo 212 del Codice fiscale della Federazione Russa, modificato dalla legge federale n. 333-FZ del 27 novembre 2017, prevede l'emergere di benefici materiali imponibili dall'uso di fondi presi in prestito (credito) nei seguenti casi :

• - interdipendenza tra creditore e debitore;
• l'esistenza di un rapporto di lavoro tra creditore e debitore;
• concessione di un prestito come assistenza finanziaria (ad esempio, a ex dipendenti);
• l'esistenza di un obbligo da parte di un'organizzazione o di un singolo imprenditore nei confronti di un individuo, nell'ambito del quale la fornitura di un prestito a lui è una condizione della transazione, compresa una forma di pagamento, compresa la remunerazione.

Questi casi sono formulati in modo così succinto che, in definitiva, tutto si riduce al fatto che non sorgeranno benefici materiali nel rapporto tra banche o altre organizzazioni simili e il mutuatario. In questo caso, apparirà un vantaggio materiale se il mutuatario è nei confronti della banca una persona interdipendente, dipendente o esecutore con contratto civile, anche se le condizioni del suo prestito sono le stesse di quelle di altre persone. La base imponibile decorre dalla data in cui viene riconosciuto come ricevuto il reddito sotto forma di benefici materiali. - Come viene determinata la base imponibile per i benefici materiali? La base imponibile per i benefici materiali è determinata in base alla valuta del prestito. Quando un prestito viene ricevuto non in rubli russi, ma nella valuta di qualsiasi altro paese, la base imponibile sorge se c'è una differenza tra l'importo degli interessi per l'utilizzo dei fondi presi in prestito, calcolato al tasso del 9% annuo, e l'importo degli interessi calcolati secondo i termini dell'accordo.
Per un prestito denominato in rubli, la base imponibile (importo degli interessi) è calcolata come la differenza tra 2/3 del tasso di rifinanziamento della Banca Centrale e il tasso di interesse contrattuale, moltiplicato per l'importo del prestito in essere.
Secondo la Direttiva della Banca di Russia dell'11 dicembre 2015 n. 3894-U, dal 1 gennaio 2016 il valore del tasso di rifinanziamento è pari al valore del tasso di riferimento della Banca di Russia determinato sul corrispondente data. Dal 30 ottobre 2017 il tasso di riferimento è dell'8,25%. Ciò significa che si verifica un vantaggio materiale quando il tasso previsto dal contratto di prestito (credito) è inferiore al 5,5%.

- Cosa succede se un individuo riceve un prestito senza interessi?
Con un prestito senza interessi, la base imponibile sarà pari al prodotto tra 2/3 del tasso di riferimento e l'importo del debito.

- Se il tasso di riferimento della Banca Centrale cambia?
Nel calcolo della base imponibile viene utilizzato il tasso chiave della Banca di Russia stabilito alla data in cui il contribuente ha ricevuto il reddito. Se il tasso diminuisce o aumenta, alla nuova data di percezione del reddito il calcolo viene effettuato in base al nuovo tasso di interesse.
La base imponibile per i periodi passati non viene ricalcolata.
In alcuni casi, potrebbe essere più conveniente per un individuo accettare di rinnovare il contratto di prestito (credito) a nuovi tassi. Avendo riconcluso il contratto prima dell'ultimo giorno del mese, il contribuente, a partire dal mese di riconclusione del contratto, non paga l'imposta sui benefici materiali.
Va tenuto presente che il tasso di riferimento sta attualmente cambiando in modo abbastanza dinamico. Pertanto, si raccomanda che il contratto non indichi un tasso di prestito (credito) specifico, ma lo designi come 2/3 del tasso di riferimento della Banca Centrale.

- Quale data viene riconosciuta come data in cui si verifica il reddito sotto forma di beneficio materiale?
Fino al 2016, ai sensi del comma 3, paragrafo 1, dell'articolo 223 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le date di ricevimento dei redditi sotto forma di benefici materiali erano le date di pagamento degli interessi, comprese le date della loro capitalizzazione ( le date di inclusione degli interessi nell'importo del debito principale). Per un prestito senza interessi, è stato proposto di considerare le date di effettivo ricevimento del reddito sotto forma di benefici materiali come date di rimborso dei fondi (lettera del Ministero delle Finanze russo del 4 febbraio 2008 n. 03 -04-07-01/21).
Dal 2016, la data di ricevimento del reddito sotto forma di benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi è riconosciuta come l'ultimo giorno di ogni mese durante il periodo per il quale sono stati forniti fondi presi in prestito (credito) (sottoclausola 7 della clausola 1 dell'articolo 223 del il Codice Fiscale della Federazione Russa). Inoltre, in queste disposizioni si parla di un giorno di calendario, poiché la dicitura sulla data di verificarsi del reddito indica una data di calendario specifica. Ciò significa che non è richiesto alcun calcolo aggiuntivo del periodo ai sensi dell'articolo 6.1, paragrafo 6, del Codice fiscale della Federazione Russa.

- Come viene determinata la base imponibile se il prestito viene rimborsato a metà mese?
La base imponibile per il reddito sotto forma di benefici materiali è determinata solo per il periodo di utilizzo dei fondi presi in prestito (credito).
Un obbligo di debito può essere risolto (mediante esecuzione, remissione del debito e altri mezzi) non l'ultimo giorno del mese.
In base alle disposizioni degli articoli 212 e 223 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la base imponibile per i benefici materiali non viene determinata entro un mese.
Pertanto, se il debito principale viene parzialmente rimborsato nel corso del mese, la base imponibile viene determinata solo l'ultimo giorno del mese sulla base dell'importo residuo del debito l'ultimo giorno del mese.
Il Codice Fiscale della Federazione Russa non contiene regole per il calcolo della base imponibile se al momento dell'effettivo ricevimento del reddito (l'ultimo giorno del mese) non esiste più un obbligo di debito. Se il prestito viene ricevuto il primo giorno del mese e rimborsato il giorno precedente l'ultimo giorno del mese, la base imponibile non è determinata. Tuttavia, dai chiarimenti del Ministero delle Finanze della Russia (ad esempio, lettera del 04/07/2016 n. 03-04-06/19792) ne consegue che la base imponibile dovrebbe essere determinata anche per il mese di rimborso del obbligo di debito.
Allo stesso tempo, in ogni caso, se l'obbligazione debitoria viene interamente rimborsata entro un mese, i giorni trascorsi dopo il completo rimborso dell'obbligazione debitoria non vengono inclusi nel calcolo della base imponibile.
Notiamo inoltre che il Codice Fiscale della Federazione Russa non contiene regole per il calcolo della base imponibile per il mese in cui il diritto di reclamare il prestito è stato ceduto ad un altro creditore. Con lettera del 05/05/2017 n. 03-04-06/28042, il Ministero delle Finanze incarica ciascun creditore di determinare la base imponibile per i benefici materiali l'ultimo giorno del mese in proporzione ai giorni del mese in cui erano considerati creditori.

Come dovrebbe essere calcolata l'imposta sul reddito delle persone fisiche sui benefici materiali se la data di pagamento degli interessi specificata nell'accordo non coincide con la data in cui il contribuente ha ricevuto il reddito, se esiste un debito scaduto ai sensi dell'accordo o in una situazione in cui l'accordo prevede il pagamento di interesse alla fine del mandato?
Dal 2016, la determinazione della base imponibile per i redditi sotto forma di benefici materiali non dipende dai tempi di pagamento degli interessi previsti dall'accordo, inclusa la presenza di ritardi di pagamento. In altre parole, nel calcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche in relazione a questo tipo di reddito, viene utilizzato il “metodo della competenza”.
Questa procedura si applica indipendentemente dalla data di conclusione del contratto, nonché dalle date contrattuali o effettive di rimborso degli interessi sul prestito (credito).
In una serie di lettere del Ministero delle Finanze, in particolare, datate 12 luglio 2016 n. 03-04-06/40905, per periodi precedenti al 2016, si proponeva di determinare i benefici materiali secondo le vecchie regole. Per un prestito senza interessi ricevuto prima del 2016, il beneficio materiale per i periodi corrispondenti prima del 2016 dovrebbe essere determinato alla data di rimborso del debito. Tuttavia, la legislazione non prevede disposizioni transitorie per i debiti sorti prima del 2016.
Ciò significa che la prima data di ricevimento del reddito sotto forma di benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo dei fondi presi in prestito nell'ambito di contratti di prestito, compresi quelli senza interessi emessi prima del 2016, è stata il 31 gennaio 2016, la seconda data è stata febbraio 29, 2016, e così via l'ultimo giorno di ogni mese per tutta la durata del prestito.
Si noti che fino al 2016 non esistevano norme fiscali per i prestiti senza interessi nella versione del Codice fiscale della Federazione Russa.

- Con quale aliquota fiscale vengono tassati i redditi derivanti dai risparmi sugli interessi?
L'importo del risparmio sugli interessi ricevuto da un residente fiscale è tassato con un'aliquota del 35% (clausola 2 dell'articolo 224 del Codice fiscale della Federazione Russa). Ciò significa che, se il contribuente non ha diritto a ricevere una detrazione dell'imposta sulla proprietà, o tale detrazione gli è già stata concessa in precedenza in relazione all'acquisizione di un'altra proprietà, il suo reddito ricevuto sotto forma di benefici materiali è soggetto a tassazione al 35%.
L'aliquota fiscale per i non residenti è del 30% (clausola 3 dell'articolo 224 del Codice fiscale della Federazione Russa).

- Come vengono trattenute le tasse?
L'organismo che ha emesso un prestito senza interessi o un prestito a tassi preferenziali è riconosciuto come agente fiscale. Pertanto, deve calcolare, trattenere e trasferire al bilancio l'imposta sull'importo dei benefici materiali.
Il beneficio materiale viene calcolato alla data in cui il contribuente riceve il reddito. L'importo calcolato dell'imposta sul reddito personale viene trattenuto direttamente dal reddito quando viene effettivamente pagato in contanti.
Un'eccezione è la situazione in cui il reddito sotto forma di benefici materiali viene ricevuto dalla banca da una persona che non è un suo dipendente.

Qual è la caratteristica? pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche con i benefici materiali che derivano dal ricevere un prestito da una banca?
La banca non trattiene e non paga l'importo calcolato dell'imposta sul reddito personale sul reddito sotto forma di benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo dei fondi di credito ricevuti da clienti bancari che non sono suoi dipendenti. Il pagamento dell'imposta sul reddito personale sul reddito sotto forma di benefici materiali, compresi gli interessi sui depositi, viene effettuato in modo indipendente dai clienti mutuatari che non sono dipendenti bancari in base ai risultati del periodo fiscale.

- Per quanto tempo si deve trattenere l'imposta sul beneficio materiale di un prestito?
L'ultimo giorno di ogni mese durante il periodo per il quale sono stati forniti i fondi presi in prestito (credito), il reddito dal quale potrebbe essere trattenuta l'imposta sul reddito personale per guadagni materiali potrebbe non essere pagato.
Pertanto, l'importo calcolato dell'imposta sul reddito sotto forma di benefici materiali deve essere trattenuto dal primo reddito pagato in contanti. Ad esempio, un'organizzazione datrice di lavoro può farlo quando paga gli stipendi, ma per un importo non superiore al 50% dell'importo del pagamento (clausola 4 dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa).
L'imposta viene trasferita entro il giorno successivo a quello del pagamento del reddito. Se nel 2017 contanti non sarà pagato, l'agente fiscale dovrà comunicare al contribuente e all'autorità fiscale entro il 1 marzo 2018 l'importo dell'imposta calcolato ma non trattenuto (clausola 5 dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa).
In tali circostanze, l'imposta sul reddito personale viene pagata da un individuo entro il 1 dicembre 2018 sulla base di un avviso fiscale inviato dall'autorità fiscale (clausola 6 dell'articolo 228 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Supponiamo che un'organizzazione decida di modificare il tasso di interesse previsto da un contratto per un periodo già scaduto o di condonare a un dipendente il suo debito di prestito. Cosa accadrà ai benefici materiali?
Le modifiche all'accordo possono interrompere la maturazione degli interessi sul prestito o ridurre il tasso di interesse. Le parti hanno la facoltà di estendere l'effetto delle modifiche al periodo precedente. A seguito di tali modifiche, il mutuatario è esonerato dall'obbligo di pagare gli interessi maturati. I termini dell'accordo applicati agli obblighi esistenti prima della sua firma hanno la natura di condono del debito nei confronti del mutuatario.
Non vi è alcun vantaggio materiale dalla riduzione delle aliquote per periodi già scaduti. I benefici materiali precedentemente ottenuti non vengono ricalcolati.
Ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 210 del Codice fiscale della Federazione Russa, la cancellazione di un debito può indicare il ricevimento di un reddito se l'individuo aveva effettivamente l'obbligo di ripagare il debito (paragrafo 8 della Revisione della pratica dei tribunali considerando casi relativi all'applicazione del capitolo 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa, approvato dal Presidium della Corte Suprema il 21 ottobre 2015).
Il singolo mutuatario è sollevato dall'obbligo di rimborso e ha la possibilità di disporre dei fondi a propria discrezione. Pertanto, il reddito risulta pari all'importo degli interessi condonati (debito condonabile), soggetto a tassazione con un'aliquota del 13%.
Un'altra situazione è possibile quando il creditore agisce per riscuotere il debito in tribunale, stipula un accordo transattivo, una delle condizioni del quale è ridurre l'importo del debito al fine di ripagare effettivamente il debito da parte del debitore, ma in misura minore quantità.
Ma gli importi del debito di un individuo dal pagamento dal quale è stato esentato a seguito della conclusione di un accordo transattivo approvato dal tribunale non sono esenti dall'imposta sul reddito personale.

Quali conseguenze fiscali si verificano per l'imposta sul reddito delle persone fisiche se un'organizzazione non adotta misure per riscuotere un debito non rimborsato in tempo?
I concetti di “cancellare un debito inesigibile” e “condonare un debito” non sono equivalenti. Nel primo caso non vi è alcuna intenzione di fare un regalo ad un privato.
I crediti inesigibili (inesigibili) sono quei debiti per i quali, in particolare, è scaduto il termine di prescrizione stabilito.
Dopo la scadenza del termine di prescrizione e il debito viene cancellato dal bilancio come cattivo, un individuo può avere un reddito pari all'importo del debito cancellato.
Il comma 5 della clausola 1 dell'articolo 223 del Codice Fiscale della Federazione Russa ha riconosciuto la data di effettivo ricevimento del reddito come il giorno in cui il debito inesigibile è stato cancellato dal bilancio dell'organizzazione.

- È cambiata la procedura per riconoscere gli importi dei debiti cancellati come reddito di un individuo?
Tenendo conto della legge federale n. 335-FZ del 27 novembre 2017, la data per la determinazione del reddito è stabilita dal comma 5 del paragrafo 1 dell'articolo 223 del Codice fiscale della Federazione Russa solo in caso di cancellazione di un debito inesigibile dal bilancio di un'organizzazione che è un'entità interdipendente rispetto al singolo debitore.
Secondo la nota esplicativa, l'emendamento mira ad eliminare la tassazione sul reddito delle persone fisiche - mutuatari sotto forma di importi di crediti inesigibili cancellati da loro. Questa idea potrebbe essere attuata integrando il paragrafo 5 dell'articolo 208 del Codice tributario della Federazione Russa con disposizioni sul non riconoscimento degli importi dei debiti di un individuo riconosciuti come crediti inesigibili come reddito di tale individuo.
Ma il legislatore ha apportato modifiche all'articolo relativo alla determinazione della data di produzione del reddito, che di per sé può essere considerato solo condizionatamente come un'esenzione dall'imposta sul reddito delle persone fisiche.
Va notato che la procedura per riconoscere un debito come inesigibile, ai sensi dell'articolo 266, paragrafo 2, del Codice fiscale della Federazione Russa, presuppone il verificarsi di circostanze reali che portano al riconoscimento di un debito come inesigibile, compreso il azioni del creditore per riscuotere il debito. A questo proposito, riconoscere gli importi dei crediti inesigibili cancellati come reddito di un individuo, compreso un individuo interdipendente con l'organizzazione creditrice, non è del tutto giustificato. D'altra parte, il legislatore ha cercato di creare almeno una sorta di barriera al trasferimento esentasse di proprietà a un individuo nell'ambito di un accordo retribuito, i cui arretrati di pagamento sono stati riconosciuti come inesigibili e cancellati.
Allo stesso tempo, l'interdipendenza alla data in cui il debito viene riconosciuto come inesigibile può essere eliminata sia mediante azioni societarie sia, ad esempio, cedendo il diritto di rivalsa.

- Quali sono le conseguenze dell'applicazione della nuova versione del comma 5 della clausola 1 dell'articolo 223 del Codice fiscale della Federazione Russa alla data di riconoscimento del reddito?
Alla modifica è stato attribuito effetto retroattivo. È entrato in vigore il 1 gennaio 2017. A questo proposito si hanno le seguenti conseguenze: il fatto di una ritenuta fiscale eccessiva si forma se, oltre a cancellare il debito, un individuo che non è una persona interdipendente con l'organizzazione ha ricevuto nel 2017 un reddito in contanti, da cui il corrispondente è stato trattenuto l’importo dell’imposta sul reddito delle persone fisiche.
Sulla base dei risultati del 2017, l'agente fiscale non ha l'obbligo di presentare all'autorità fiscale informazioni sul reddito di un individuo che non è interdipendente con l'organizzazione, ricevute sotto forma di cancellazione di un debito inesigibile.
Allo stesso tempo, richiamiamo l'attenzione sul mantenimento della norma speciale del paragrafo 62 dell'articolo 217 del Codice tributario della Federazione Russa sull'esenzione dall'imposta sui redditi sotto forma di debiti verso i creditori, dall'adempimento di requisiti di pagamento da cui un cittadino è esentato nell'ambito delle procedure applicate a lui in un caso di fallimento.
La remissione dei debiti continua a essere riconosciuta come reddito ricevuto da un individuo in natura.

- Questo cambiamento influenzerà la procedura di riscossione dei premi assicurativi?
Gli importi previsti da un contratto di prestito, nonché gli importi di un prestito non rimborsato da un dipendente, non sono soggetti a premi assicurativi (clausola 1 dell'articolo 420 del Codice fiscale della Federazione Russa). Ma se l'emissione di prestiti a persone che hanno rapporti di lavoro o civili con il pagatore del premio assicurativo, seguita dalla cancellazione del debito, è sistematica, allora durante le verifiche fiscali gli importi corrispondenti possono essere riclassificati. Ciò è stato osservato nella lettera del Servizio fiscale federale russo del 26 aprile 2017 n. BS-4-11/8019.

L’imposta sul reddito personale dovrebbe essere calcolata sui benefici materiali se il debito di un individuo ai sensi di un contratto di prestito (credito) viene riconosciuto come inesigibile e cancellato dal bilancio se il debito viene successivamente riscosso dal mutuatario?
L'obbligazione debitoria può essere estinta mediante adempimento, compensazione, remissione del debito e altri metodi previsti dalla legge (capitolo 26 del Codice Civile della Federazione Russa).
Dopo aver cancellato il debito inesigibile di un individuo nel modo prescritto dal bilancio dell'organizzazione, il reddito sotto forma di benefici materiali non viene determinato.
Se il debito viene successivamente riscosso dal mutuatario o pagato da lui volontariamente, l'agente fiscale deve, ai sensi dell'articolo 231, paragrafo 1, del codice fiscale della Federazione Russa, informare l'individuo del fatto di ritenuta eccessiva e fornire informazioni aggiornate all'autorità fiscale nel modulo 2-NDFL.
A proposito, se assumiamo che dopo la cancellazione del debito, l'utilizzo dei fondi cessa, il successivo pagamento del debito da parte del mutuatario non porta all'emergere di benefici materiali per il periodo dalla data della cancellazione al giorno della raccolta.

IN Ultimamente Si diffuse la vendita di beni al pubblico a credito. E pochi acquirenti sospettano che in una situazione del genere potrebbero avere un reddito, chiamato beneficio materiale. Inoltre, tale vantaggio può verificarsi, ad esempio, se un dipendente di un'organizzazione riceve un prestito, così come in altre situazioni. In questo articolo esamineremo esempi di cosa sia il beneficio materiale, quando può apparire e cosa deve essere fatto in questo caso.

Qual è il vantaggio materiale?

Articolo 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa Sono state stabilite le specifiche per il calcolo del reddito ricevuto sotto forma di benefici materiali. IN paragrafo 1 Questo articolo elenca i casi in cui potrebbe verificarsi:

1) risparmio sugli interessi per l'utilizzo di fondi presi in prestito (credito) ricevuti da organizzazioni o singoli imprenditori (ad eccezione delle transazioni con carte di credito durante il periodo senza interessi stabilito nell'accordo sulla fornitura carta di credito);

2) acquisto di beni (lavori, servizi) ai sensi di un contratto civile da individui, organizzazioni e singoli imprenditori interdipendenti rispetto all'acquirente;

3) acquistare titoli ad un prezzo inferiore al prezzo di mercato.

Pertanto, il vantaggio materiale sorge in situazioni in cui un individuo acquisisce il diritto di possedere o disporre di qualcosa a condizioni più favorevoli di quelle stabilite per tutti gli altri acquirenti o consumatori.

È importante non confondere i benefici materiali con il reddito ricevuto in natura. Sono tassati con aliquote diverse dell’imposta sul reddito delle persone fisiche, ma ne parleremo più dettagliatamente di seguito. Esempi di reddito in natura includono il pagamento parziale o totale da parte di organizzazioni o singoli imprenditori per un individuo per beni (lavoro, servizi) o diritti di proprietà (ad esempio, servizi pubblici, cibo, attività ricreative, formazione), la ricezione da parte di un individuo di beni o prestazioni in i suoi interessi di alcuni o lavori, fornitura di servizi gratuiti.

Ora esaminiamo in dettaglio ciascun tipo di beneficio materiale.

Risparmia sugli interessi

Questo è uno dei tipi più comuni di benefici materiali. Secondo pag. 1 punto 2 art. 212 Codice Fiscale della Federazione Russa Il risparmio sugli interessi si verifica nei casi in cui a un individuo viene concesso un prestito o un credito, il cui interesse è inferiore al minimo stabilito dalla legge. Per i fondi in rubli, il tasso di interesse minimo è pari a 3/4 del tasso di rifinanziamento stabilito dalla Banca Centrale Russa. Dal 26 dicembre 2005 è stato fissato al 12%, il che significa che l'importo minimo è del 9% (12% x 3/4). Per la valuta estera l'importo minimo resta invariato ed è sempre pari al 9%.

Pertanto, oggi, per tutti i fondi ricevuti dai privati ​​nell'ambito di un prestito o di un contratto di credito, il minimo è del 9%. Se il tasso previsto dal contratto è inferiore, il mutuatario riceve un reddito sotto forma di benefici materiali.

Esempio 1.

L'organizzazione ha concesso al suo dipendente un prestito per un importo di 100.000 rubli. per un periodo di 1 anno con pagamento del 4% annuo. In questo caso il risparmio è del 5% (9 - 4). Il reddito sotto forma di benefici materiali è pari a 5.000 rubli. (RUB 100.000 x 5%). L’aliquota dell’imposta sul reddito personale per tali benefici materiali è del 35% ( clausola 2 art. 224 Codice Fiscale della Federazione Russa). L'importo dell'imposta sarà di 1.750 rubli. (RUB 5.000 x 35%).

Ipotizziamo che il prestito indicato venga erogato per 3 mesi (da gennaio a marzo), ovvero 90 giorni del calendario. Quindi l'importo dell'imposta sarà pari a 432 rubli. (1.750 RUB / 365 giorni x 90 giorni).

Supponiamo ora che l’accordo preveda la restituzione mensile del prestito: 30.000 rubli. nei primi due mesi e 40.000 rubli. all'ultimo. Il pagamento degli interessi previsti dal contratto di prestito viene effettuato l'ultimo giorno di ogni mese. Secondo pag. 3 comma 1 art. 223 Codice Fiscale della Federazione Russa la data di effettivo ricevimento del reddito sotto forma di benefici materiali nell'ambito di contratti di prestito (credito) è considerata il giorno del pagamento degli interessi su di essi.

Quindi, 100.000 rubli. sarà a disposizione di un individuo per 31 giorni (70.000 RUB - 28 giorni e 40.000 RUB - 31 giorni). Sulla base di ciò, il beneficio materiale per gennaio sarà di 424,66 rubli. (100.000 RUB x 5% / 365 giorni x 31 giorni), per febbraio – 268,49 RUB. (70.000 RUB x 5% / 365 giorni x 28 giorni), per marzo – 169,86 RUB. (40.000 RUB x 5% / 365 giorni x 31 giorni). Il reddito totale sotto forma di benefici materiali sarà di 863,01 rubli. L'imposta deve essere pagata per un importo di 302 rubli. (RUB 863,01 x 35%).

Se viene concesso un credito o un prestito allo scopo di acquistare un edificio residenziale, un appartamento o una o più quote di essi nel territorio della Federazione Russa, l'imposta sul reddito personale sui guadagni materiali in questo caso viene calcolata con un'aliquota del 13% ( clausola 2 art. 224 Codice Fiscale della Federazione Russa).

Esempio 2.

L'organizzazione ha fornito ai propri dipendenti un prestito senza interessi per un periodo di 2 anni per un importo di 1.500.000 rubli. per acquistare un appartamento. Il prestito è stato restituito dopo il periodo specificato. Va tenuto presente che la determinazione della base imponibile per i benefici materiali derivanti da contratti di prestito (credito) viene effettuata almeno una volta all'anno ( pag. 2 p.2 art. 212 Codice Fiscale della Federazione Russa).

Pertanto, il beneficio materiale sarà di 135.000 rubli. all'anno (1.500.000 RUB x 9%), l'imposta sul reddito delle persone fisiche è pari a 17.550 RUB. per ogni anno (RUB 135.000 x 13%). Va ricordato che al momento dell'acquisto di una casa, un individuo residente fiscale nella Federazione Russa può applicare una detrazione dell'imposta sulla proprietà sul suo reddito, tassata con un'aliquota del 13%. Pertanto, in una situazione del genere, potresti non dover pagare le tasse.

Tuttavia, se l'importo del prestito (credito) previsto supera l'importo effettivamente speso per l'acquisto di alloggi, i fondi versati in eccesso verranno classificati come utilizzati per altri scopi. Il vantaggio materiale derivante dal risparmio sugli interessi sugli importi di un prestito mirato (credito) utilizzato per altri scopi è calcolato utilizzando un tasso del 35% ( Clausola 1 Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 31 marzo 2005 n. 03-05-01-04/78).

Nella contabilità, i prestiti concessi da un'organizzazione ai suoi dipendenti si riflettono nell'addebito del conto 73-1 "Liquidi con il personale per altre operazioni", sottoconto "Liquidazioni sui prestiti concessi". Se il mutuatario è un terzo, viene utilizzato il conto 58-3 "Investimenti finanziari", sottoconto "Prestiti forniti". Gli interessi vengono detratti dal dipendente addebitando il conto 70 "Liquidi con il personale per i salari" e accreditando il conto 73-1. Trattenuta imposta sul reddito delle persone fisiche su richiesta del dipendente - Addebitare 70 Accreditare 68. Reddito operativo dell'organizzazione sotto forma di interessi maturati sul prestito - Addebito 73-1 O 58-3 Credito 91-1.

Come abbiamo già detto, i programmi per l'acquisto di beni a credito sono diventati recentemente particolarmente popolari. Di solito l'importo degli interessi su di essi è almeno del 9%. Allo stesso tempo, esistono anche programmi di prestito senza interessi. Di norma, vengono forniti in caso di acquisto di un prodotto costoso, soggetto a un acconto del 30% e al rimborso del prestito entro sei mesi o un anno.

Esempio 3.

Un privato ha acquistato un'auto del valore di RUB 500.000 a gennaio. Il giorno dell'acquisizione ha pagato 200.000 rubli, i restanti 300.000 rubli. vengono pagati 30.000 rubli. mensile per 10 mesi. Pertanto, per il primo mese il beneficio materiale sarà di 2.293,15 rubli. (300.000 RUB x 9% / 365 giorni x 31 giorni). Per il secondo – 1.864,11 rubli. (RUB 270.000 x 9% / 365 giorni x 28 giorni), ecc. Di conseguenza, l'importo totale del reddito sotto forma di benefici materiali sarà pari a 12.309,04 rubli e l'imposta su di esso sarà di 4.308,16 rubli. (RUB 12.309,04 x 35%).

Tieni presente che l'inclusione degli interessi nel prezzo di un articolo non influirà sull'importo del reddito o delle tasse. Ciò è dovuto al fatto che tali azioni non si riflettono nel contratto di compravendita e nel contratto di prestito. Ci sono anche casi in cui il prestito concesso dalla banca non è esente da interessi, ma è il venditore stesso a pagare gli interessi per l'acquirente. In questo caso si genera un reddito in natura.

Eccezioni alle regole

I benefici materiali non compaiono in caso di ottenimento di prestiti da fonti diverse da persone giuridiche o singoli imprenditori, ad esempio da autorità governative o il governo locale. In particolare, il Ministero delle Finanze della Federazione Russa ha spiegato che se i migranti forzati ricevono un prestito senza interessi a tasso rimborsabile per l'acquisto di alloggi, il finanziamento viene fornito dal bilancio federale. A questo proposito non figura il reddito sotto forma di benefici materiali e, quindi, l'oggetto dell'imposta sul reddito delle persone fisiche ( Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 16 settembre 2005 n. 03-05-01-03/90).

Inoltre, non si verificano vantaggi materiali nel caso in cui un individuo disponga senza interessi dei fondi di credito forniti nell'ambito di una linea di credito durante il periodo senza interessi stabilito dal contratto della carta di credito ( pag. 1 comma 1 art. 212 Codice Fiscale della Federazione Russa). In cui una condizione importanteè il rimborso dell'intero importo del debito della linea di credito prima della scadenza ultimo giorno periodo senza interessi ( Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 5 ottobre 2005 n. 03-05-01-04/286). Questa disposizione si applica anche alla concessione di un prestito al titolare di una carta di pagamento in caso di fondi insufficienti o assenti sul suo conto bancario - scoperto ( Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 10 novembre 2005 n. 03-00-10/40).

Fondi contabili come forma nascosta di prestito

Ora immaginiamo una situazione diversa. Un dipendente dell'organizzazione riceve 10.000 rubli per il rapporto del 1. per un mese per l'acquisto di beni e materiali. Qui sono possibili tre situazioni: il dipendente non ha speso l'importo contabile alla fine del mese, lo ha speso parzialmente o completamente.

Il fatto è che durante i controlli fiscali, gli ispettori possono classificare la fornitura di relazioni come un tentativo di mascherare un contratto di prestito ( Risoluzione del Servizio federale antimonopolio n. F03-A51/03-2/2720 del 24 dicembre 2003). Nei casi di spesa completa di importi contabili, è improbabile che i rappresentanti del servizio fiscale abbiano tali domande. Se il denaro non viene speso completamente, tutto dipenderà da quanto è ampio il saldo degli importi rimborsati e dalla frequenza con cui ciò accade. Le situazioni in cui gli importi vengono restituiti completamente non spesi sono le più ambigue e la decisione dell’ispettore può dipendere anche dalla frequenza con cui si verificano, nonché dagli scopi per i quali il denaro è stato emesso sul conto. Ad esempio, se un dipendente non è in grado di acquistare un prodotto raro e molto richiesto, questo è un motivo valido e la restituzione degli importi contabili emessi per l'acquisto di forniture per ufficio appare completamente diversa.

Una situazione simile può verificarsi anche quando si emettono fondi per il viaggio d'affari di un dipendente. Secondo clausola 11 della Procedura per lo svolgimento di transazioni in contanti nella Federazione Russa, approvato Con lettera della Banca Centrale Russa del 04.10.93 n. 18, l'emissione di acconti in contanti per le spese legate ai viaggi d'affari viene effettuata nei limiti degli importi dovuti ai viaggiatori d'affari. Ad esempio, se, in base ai risultati di un viaggio d'affari, vengono emessi 50.000 rubli. Se sono stati spesi solo 10.000 rubli, è necessario, se possibile, giustificare dettagliatamente l'importo rilasciato al dipendente distaccato con un estratto conto e un calcolo.

E l'ultimo caso in cui è possibile qualificare un rapporto come prestito: emettere importi a fronte di un rapporto per evitare di superare il limite di cassa presso la cassa dell'organizzazione. Il denaro viene solitamente emesso per un giorno e restituito per intero.

In tutte le situazioni considerate, un'organizzazione può tutelarsi nel modo seguente. In primo luogo, gli importi contabili non costituiscono un prestito, poiché secondo Arte. 807 Codice Civile della Federazione Russa In base al contratto di prestito, i fondi diventano di proprietà del mutuatario. Quando emette importi contabili, il dipendente ha un debito nei confronti del datore di lavoro, che quest'ultimo può recuperare con i guadagni. In secondo luogo, manca il contratto di prestito stesso, mentre secondo Arte. 808 Codice Civile della Federazione Russa deve essere concluso per iscritto. In terzo luogo, i fondi ricevuti ai sensi del contratto di prestito possono essere spesi dal mutuatario a sua discrezione e gli importi contabili possono essere spesi esclusivamente per gli scopi specificati nell'ordine.

Chi paga l’imposta sul reddito delle persone fisiche?

Cosa dovrebbe fare una persona che ha un reddito sotto forma di benefici materiali ricevuti dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo dei fondi presi in prestito? Come spiegato in precedenza servizio fiscale, il contribuente determina autonomamente l'importo di tale reddito. In questo caso il soggetto è tenuto a presentare la dichiarazione dei redditi.

Se un individuo riceve fondi presi in prestito nell'ambito di un contratto di prestito concluso con un'organizzazione russa - la fonte del suo reddito, in base alla quale è riconosciuto come agente fiscale, il mutuatario, in accordo con questa organizzazione, ha il diritto di trasferire ad esso i suoi poteri per calcolare la base imponibile e l'importo dell'imposta sul reddito personale dovuta. Ciò può essere fatto sulla base di una procura notarile o di una procura equivalente a quella autenticata in conformità con la legislazione civile della Federazione Russa. In questo caso, l'organizzazione degli agenti fiscali è riconosciuta come rappresentante autorizzato del contribuente nei rapporti con le autorità fiscali ( Lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 24 dicembre 2004 n. 04-3-01/928).

Secondo il Ministero delle Finanze della Federazione Russa, quando un contribuente riceve il reddito specificato, un'organizzazione (imprenditore individuale) sulla base Arte. 226 Codice Fiscale della Federazione Russaè riconosciuto come agente fiscale indipendentemente dalle richieste del mutuatario al creditore o dalla presenza di procure notarili ( Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa n. 03-05-01-04/78). Cioè, una persona è obbligata a calcolare, trattenere dal contribuente e pagare l'importo appropriato di tasse al bilancio ( lettere del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 14 novembre 2005 n. 03-05-01-04/356, 21.11.05 № 03-05-01-04/365 ).

Secondo clausola 4 art. 226 Codice Fiscale della Federazione Russa l'agente fiscale trattiene l'importo dell'imposta maturata dal contribuente a scapito di eventuali fondi pagati dall'agente fiscale al contribuente o per suo conto a terzi. In questo caso l’importo della ritenuta d’acconto non può superare il 50% dell’importo del pagamento.

Pertanto, se un prestito a un individuo è stato concesso, ad esempio, dal suo stesso datore di lavoro, l'imposta sul reddito personale sul reddito sotto forma di benefici materiali deve essere trattenuta al momento del pagamento dei salari. Questo tipo di reddito deve riflettersi nella tessera fiscale 1-NDFL e nel certificato 2-NDFL utilizzando il codice 2610.

Se il creditore non è la fonte di pagamento di qualsiasi altro reddito a un individuo, non può trattenere e trasferire l'imposta sul reddito personale. Secondo clausola 5 art. 226 Codice Fiscale della Federazione Russa Se è impossibile trattenere l'importo calcolato dell'imposta dal contribuente, l'agente fiscale è obbligato, entro un mese dal momento in cui si verifica tale circostanza, a comunicarlo per iscritto all'autorità fiscale del luogo della sua registrazione.

In questo caso, il contribuente effettua il calcolo e il pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche in modo indipendente sulla base di pag. 4 comma 1 art. 228 Codice Fiscale della Federazione Russa secondo le modalità previste dal presente articolo ( Lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa n. 04-3-01/928, comma 2 della Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 12 luglio 2005 n. 03-05-01-04/232).

Vendita di beni a un dipendente

Il successivo tipo di beneficio materiale è la vendita di beni (lavoro, servizi) a individui da parte di organizzazioni e singoli imprenditori interdipendenti rispetto all'acquirente ( pag. 2 p.1 art. 212 Codice Fiscale della Federazione Russa). Tali redditi appaiono subordinati alla vendita di beni (lavoro, servizi) ad un prezzo inferiore a quello abituale ( clausola 3 art. 212 Codice Fiscale della Federazione Russa).

Va ricordato che nel nostro caso l'interdipendenza può sorgere solo nelle seguenti situazioni ( Arte. 20 Codice Fiscale della Federazione Russa): una persona è subordinata all'altra secondo la posizione ufficiale, le persone hanno un rapporto matrimoniale, un rapporto di parentela o di proprietà, genitore adottivo e figlio adottivo, nonché curatore e tutore, secondo una decisione del tribunale.

Si scopre che vendendo un prodotto al proprio dipendente a un prezzo inferiore, un'organizzazione può essere riconosciuta come interdipendente solo da un tribunale. Ad esempio, un'azienda vende prodotti elettronici. È stato venduto a un dipendente per 9.000 rubli. una videocamera il cui listino prezzi è di 15.000 rubli. L'importo del beneficio materiale è di 6.000 rubli, l'imposta sul reddito personale è di 780 rubli. (RUB 6.000 x 13%).

Se viene venduto un prodotto (lavoro, servizio) nella cui vendita l'organizzazione non è coinvolta, il confronto dovrebbe essere basato sul prezzo di beni identici e omogenei ( pag. 6,7 cucchiai. 40 Codice Fiscale della Federazione Russa). In ogni caso, se l'ispettorato decide di addebitare un'imposta aggiuntiva sul reddito delle persone fisiche su tali benefici materiali, dovrà dimostrare l'interdipendenza in tribunale.

Se il datore di lavoro è un imprenditore individuale, esiste una subordinazione diretta di un individuo all'altro per posizione ufficiale. Il dipendente deve calcolare autonomamente il beneficio materiale e pagare l'imposta sul reddito delle persone fisiche o autorizzare l'imprenditore a farlo con una dichiarazione scritta.

Acquisto di titoli

Se le spese effettive di un individuo per l'acquisizione di titoli risultano inferiori al prezzo di mercato, tale differenza costituirà anche un vantaggio materiale ( pag. 3 pag.1, clausola 4 art. 212 Codice Fiscale della Federazione Russa). In questo caso il valore di mercato dei titoli viene determinato secondo le modalità stabilite Delibera della Banca Centrale FC n. 03-52/ps, tenendo conto del limite massimo per le fluttuazioni dei loro prezzi: 20% al rialzo o al ribasso. Si precisa che il presente documento tratta esclusivamente i titoli con rating di emissione, cioè quelli negoziati sul mercato organizzato. Ordine speciale la determinazione del prezzo di mercato dei titoli non negoziati su di esso (ad esempio, cambiali) non è stabilita dalla legge. Pertanto, non vi è alcun vantaggio materiale per questa categoria di titoli.

La data di ricevimento da parte del contribuente del reddito sotto forma di beneficio materiale è il giorno dell'acquisizione dei titoli ( pag. 3 comma 1 art. 223 Codice Fiscale della Federazione Russa). Nel calcolare la base imponibile per il reddito specificato, il valore di mercato dei titoli, secondo il Ministero delle Finanze della Federazione Russa, dovrebbe essere determinato alla data della transazione, poiché è stato in questo giorno che l'acquirente ha deciso di completalo ( Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 26 gennaio 2005 n. 03-05-01-04/11). L'imposta su tali benefici materiali può essere pagata sia dall'acquirente di titoli che dal suo rappresentante autorizzato, l'organizzazione che ha venduto questi titoli.

Dal 1 gennaio 2016, la procedura per il calcolo e la ritenuta dell'imposta sul reddito delle persone fisiche è cambiata dai benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi sui prestiti a basso tasso di interesse o senza interessi, che i datori di lavoro spesso forniscono ai dipendenti. Il tasso di rifinanziamento della Banca di Russia, coinvolta nel calcolo dei benefici materiali, è diventato più alto e l'imposta sul reddito personale su questo tipo di reddito deve essere trattenuta più spesso. I dettagli sono nella nostra pubblicazione.

Nel 2016, quando un dipendente riceve un reddito sotto forma di benefici materiali dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo di fondi presi in prestito (credito), la data di effettiva ricezione del reddito viene riconosciuta come l'ultimo giorno di ogni mese durante il periodo per il quale il reddito preso in prestito ( credito) sono stati forniti fondi (clausola 1 dell'articolo 2, parte 3, articolo 4 della legge federale del 2 maggio 2015 n. 113-FZ, di seguito denominata legge n. 113-FZ). Aumenta cioè il carico fiscale sui lavoratori.

Diamo un'occhiata a questo cambiamento utilizzando un esempio varie situazioni, quali il rimborso nel 2016 di un prestito (credito) erogato nel 2015, la mancanza di reddito imponibile per il dipendente a cui è stato concesso il prestito (credito).

Prestito: differenze dal credito

Un prestito è un rapporto contrattuale in base al quale una parte (il prestatore) trasferisce denaro o altre cose definite da caratteristiche generiche nella proprietà dell'altra parte (il mutuatario). Il mutuatario si impegna a restituire al mutuante la stessa somma di denaro (importo del prestito) o una pari quantità di altre cose da lui ricevute della stessa natura e qualità.

Se il finanziatore ai sensi dell'accordo è un'organizzazione o un imprenditore individuale, tale accordo deve essere concluso per iscritto (comma 1, paragrafo 1, articolo 161, paragrafo 1, articolo 808, paragrafo 3, articolo 23, paragrafo 2, paragrafo 1, articolo 807 Codice Civile della Federazione Russa).

Come risulta dal comma 1 dell'art. 809 del Codice Civile della Federazione Russa, salvo diversa disposizione della legge o del contratto di prestito, il creditore ha il diritto di ricevere interessi dal mutuatario sull'importo del prestito nell'importo e secondo le modalità specificate nel contratto. In una situazione in cui l'importo non è stabilito nel contratto, viene calcolato in base al tasso di rifinanziamento della Banca di Russia, in vigore nel luogo (luogo di residenza) del prestatore il giorno in cui il mutuatario paga il debito importo o parte di esso.

Se, in base a un contratto di prestito, non si tratta di denaro, ma di cose che vengono trasferite, allora tale contratto, di regola, è senza interessi. Tuttavia, le parti dell'accordo possono stipulare in esso una condizione per la maturazione degli interessi (clausola 3 dell'articolo 809 del Codice civile della Federazione Russa).

Un prestito è un rapporto contrattuale in base al quale possono essere trasferiti solo fondi e il creditore deve essere una banca o un altro organismo creditizio (clausola 1 dell'articolo 819 del Codice civile della Federazione Russa).

Gli interessi sull'importo del prestito maturano inevitabilmente, ovvero un prestito, a differenza di un prestito, non può essere esente da interessi (clausola 1, articolo 819 del codice civile della Federazione Russa). Il contratto di prestito deve essere redatto per iscritto (articoli 820, 822, 823, comma 1 dell'articolo 822, comma 1 dell'articolo 823 del Codice Civile della Federazione Russa).

Imposta sul reddito delle persone fisiche sui benefici materiali

Quindi, secondo regola generale, l'imposta sul reddito delle persone fisiche viene valutata sul reddito sotto forma di benefici materiali ricevuti dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo di fondi presi in prestito (credito) che un'organizzazione o un imprenditore individuale hanno fornito agli individui (sottoclausola 1, clausola 1, articolo 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Ai sensi del sub. 1, 2 p.2 cucchiai. 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa, tali risparmi si verificano nei casi in cui il contribuente:

1) un'organizzazione o un singolo imprenditore ha emesso un prestito (credito) in rubli, il cui tasso di interesse non supera i 2/3 del tasso di rifinanziamento della Banca di Russia;

2) è stato emesso un prestito (credito) in valuta estera, il cui tasso di interesse non supera il 9%;

3) è stato emesso un prestito senza interessi (lettera del Ministero delle finanze russo del 04/08/2010 n. 03-04-05/6-175, risoluzioni del Servizio federale antimonopolio del distretto del Volga del 07/11 /2013 n. A55-26978/2012, Distretto della Siberia occidentale del 01/08/2012 n. A27- 9497/2011).

Da non perdere!

Dal 1 gennaio 2016, il tasso di rifinanziamento è diventato pari al tasso di riferimento (direttiva della Banca di Russia dell'11 dicembre 2015 n. 3894-U). Non ci saranno più valori separati. SU questo momento il tasso chiave è dell'11%.

Tuttavia, in alcuni casi legati alla fornitura di prestiti, non vi è alcun vantaggio materiale e, di conseguenza, non è necessario calcolare l'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Quindi, non vi è alcun vantaggio materiale:

Per quanto riguarda gli interessi ex art. 811 e 395 del Codice Civile della Federazione Russa come misure di responsabilità per obblighi monetari tardivi (sanzioni maturate sull'importo del prestito non rimborsato in tempo) (lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 13 novembre 2012 n. 03 -04-06/4-317 del 15 novembre 2012 N. 03 -04-05/4-1303 del 16.10.2012 N. 03-04-06/4-304 del 10.09.2012 N. 03- 04-05/4-1092, del 31.08.2012 N. 03-04-05/ 4-1037, del 28.08.2012 N. 03-04-08/4-279 (inviato per lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 10.10.2012 n. ED-4-3/17120@), del 27.08.2012 n. 03-04-06/4 -258.);

Quando si concede un prestito da un individuo a un altro (lettere del Ministero delle Finanze russo del 18 agosto 2009 n. 03-11-09/284, del 19 gennaio 2009 n. 03-04-05-01/12) . Tuttavia, se viene concluso un contratto di prestito senza interessi tra singoli imprenditori, la persona che ha ricevuto reddito sotto forma di benefici materiali è obbligata a calcolare e pagare le tasse al bilancio (Risoluzione del Servizio federale antimonopoli del Distretto del Volga di giugno 23, 2011 n. A65-20542/2010);

I fondi presi in prestito sono stati forniti a scapito del bilancio (lettere del Ministero delle finanze della Russia del 05/08/2013 n. 03-04-06/16299, del 04/04/2011 n. 03-04-05/6 -217 del 08/12/2009 N. 03-04-05-01 /885).

Ci sono situazioni in cui i benefici materiali sotto forma di risparmi sugli interessi sono esenti dall'imposta sul reddito delle persone fisiche per indicazione diretta di ciò nelle norme del Codice fiscale della Federazione Russa.

Pertanto, l'imposta sul reddito personale non viene addebitata sui benefici materiali ricevuti dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo dei fondi presi in prestito (credito) forniti:

Per la nuova costruzione o l'acquisto sul territorio della Federazione Russa di un edificio residenziale, appartamento, camera o quota di essi, appezzamenti di terreno previsto per la costruzione di alloggi individuali e terreni su cui sono situati gli edifici residenziali acquistati, o quote (quote) in essi (paragrafo 3, comma 1, clausola 1, articolo 212 del Codice fiscale della Federazione Russa);

Banche situate sul territorio della Federazione Russa, allo scopo di rifinanziare (in prestito) i prestiti (crediti) specificati (paragrafo 4, comma 1, clausola 1, articolo 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

In questi casi, il vantaggio materiale non si verifica se sono soddisfatte due condizioni (sottocomma 1, comma 1, articolo 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa):

Il contratto di mutuo prevede che sia previsto l'acquisto o la costruzione di uno specifico locale residenziale;

Il mutuatario ha fornito una notifica dell'autorità fiscale che conferma il diritto alla detrazione dell'imposta sulla proprietà per le spese per l'acquisto dell'abitazione specificate nel contratto di prestito. In questo caso, i dettagli del contratto di prestito devono essere indicati nella notifica (lettera del Servizio fiscale federale russo dell'11 novembre 2015 n. BS-4-11/19755@, Ministero delle finanze russo del 2 giugno 2015 n. 03-04-05/31759, risoluzione del tribunale arbitrale del distretto del Volga del 17 settembre 2014 n. A65-21754/2013), e l'importo della detrazione non ha importanza (lettera del Ministero delle Finanze di Russia del 19 gennaio 2012 n. 03-04-06/9-9).

Calcoliamo i benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi sui prestiti in rubli

Come notato, la base imponibile è definita come l'eccedenza dell'importo degli interessi su un prestito (credito), calcolato sulla base di 2/3 dell'attuale tasso di rifinanziamento della Banca di Russia, rispetto all'importo degli interessi calcolati in base ai termini dell'accordo (comma 1, comma 2, articolo 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

L'aliquota fiscale è del 35% per i residenti fiscali, del 30% per i non residenti fiscali (clausole 2, 3 dell'articolo 224 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Il calcolo dei benefici materiali in questo caso può essere rappresentato come la seguente formula:

Base imponibile = Importo del credito (prestito) x (Interessi basati su 2/3 del tasso di rifinanziamento - Interessi secondo i termini dell'accordo) x numero di giorni di utilizzo del prestito al mese: 365 (366).

L'importo dell'imposta dipenderà dallo status del contribuente - residente o non residente:

Come regola generale, la data di percezione del reddito è la data in cui il reddito viene riconosciuto come effettivamente percepito ai fini della sua inclusione nella base imponibile dell'imposta sul reddito delle persone fisiche. La data specificata è determinata ai sensi dell'art. 223 del Codice Fiscale della Federazione Russa, a seconda del tipo di reddito ricevuto.

Dal 1 gennaio 2016, quando si riceve reddito sotto forma di benefici materiali dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo di fondi presi in prestito (credito), la data di effettiva ricezione del reddito viene riconosciuta come l'ultimo giorno di ogni mese durante il periodo per il quale sono stati forniti i fondi presi in prestito (credito).

Esempio 1

Il 1 gennaio 2016, un dipendente di PJSC Alpha ha ricevuto un prestito senza interessi per un importo di 1.000.000 di RUB. per un periodo di due mesi e rimborso l'ultimo giorno del termine. In base alle nuove norme, l'imposta sul reddito delle persone fisiche deve essere trattenuta dal suo reddito per un importo pari a:

al 31/01/2016:

(2/3 x 11% – 0%) x 31 giorni: 366 x 1.000.000 x 35% = 2173,95 rubli,

al 29/02/2016:

(2/3 x 11% - 0%) x giorno 29: 366 x 1.000.000 x 35% = 2033,70 rub.

Totale: 2173,95 rubli. + 2033,70 sfregamenti. = 4207,65 sfregamenti.

Ricordiamo che fino al 1° gennaio 2016 la data di percezione del reddito era considerata la data di pagamento degli interessi sul prestito (credito) (comma 1, comma 2, articolo 212, comma 3, comma 1, articolo 223 della Codice Fiscale della Federazione Russa delle edizioni precedenti) e per i prestiti senza interessi, tale data è stata considerata la data di rimborso dei fondi presi in prestito (lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 28 ottobre 2014 n. 03-04 -06/54626 del 15 luglio 2014 N. 03-04-06/34520 del 26 marzo 2013 N. 03-04-05/4 -282 del 27/02/2012 N. 03-04-05 /9-223, del 25/07/2011 n. 03-04-05/6-531, del 25/12/2012 n. 03-04-06/3-366, Servizio fiscale federale della Russia a Mosca del 05 /04/2009 n. 20-15/3/043262@, risoluzioni del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia occidentale del 30/07/2013 nel caso n. A03-9886/2012, distretto della Siberia orientale del 27/03/ 2013 nella causa n. A58-4544/12, distretto degli Urali del 4 dicembre 2012 n. F09-11970/12 nella causa n. A60-7752/2012). Pertanto, se gli interessi non venivano pagati durante il periodo fiscale, non vi era alcun reddito soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche (lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 06/08/2012 n. 03-04-06/4-163, del 02 /01/2010 N. 03-04-08/6-18, Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto del Volga del 19 luglio 2012 N. A65-26834/2011). Quanto sopra vale anche nel caso in cui gli interessi sul prestito siano stati effettivamente pagati in un termine diverso da quello specificato nel contratto di prestito (lettera del Ministero delle Finanze russo del 15 febbraio 2012 n. 03-04-06 /6-39).

Se il contratto di prestito (credito) prevedeva che gli interessi non fossero pagati dal mutuatario, ma fossero inclusi nell'importo del debito principale, il vantaggio materiale è sorto nella data in cui gli interessi sono stati aggiunti all'importo del debito (lettera dell'8 ottobre 2010 N. 03-04-06/6-247).

Sulla base di quanto sopra, secondo le vecchie regole, l'imposta sul reddito delle persone fisiche dal reddito del dipendente (nell'esempio 1) era soggetta a ritenuta solo dal 29 febbraio 2016 per un importo di 2.033,70 rubli.

La legge n. 113-FZ non prevede disposizioni transitorie per i debiti sorti prima del 2016. Ciò significa che in base ai contratti di prestito emessi prima del 2016, compresi i prestiti senza interessi, il reddito di un individuo sotto forma di benefici materiali sarà determinato a partire dal 31 gennaio 2016, dal 29 febbraio 2016, ecc.

Pertanto, se nell'esempio 1 il prestito viene rimborsato prima del 31 gennaio 2016, i motivi per pagare l'imposta sul reddito sotto forma di benefici materiali ricevuti dal risparmio sugli interessi per l'intero periodo di utilizzo dei fondi presi in prestito nell'ambito di tale contratto di prestito non sono stati stabilito. Cioè, in caso di risoluzione di un obbligo di debito (mediante esecuzione, remissione del debito e altri mezzi) non l'ultimo giorno del mese, il calcolo della base imponibile per il reddito sotto forma di benefici materiali per il periodo dal non è previsto l'ultimo giorno del mese trascorso fino alla data di cessazione dell'obbligo.

Esempio 2

Il 1 gennaio 2016 Alfa PJSC ha concesso un prestito dell'importo di 1.200.000 RUB per tre mesi. al 2% annuo al tuo dipendente (residente fiscale nella Federazione Russa) con la condizione del pagamento mensile degli interessi e di 1/3 del debito il 5° giorno del mese successivo alla fine. Consideriamo l'importo dell'imposta sul reddito personale che dovrà essere trattenuta dal dipendente.

Imposta sul reddito delle persone fisiche = (1.200.000 x (7,33% - 2%) x 31 giorni: 366 giorni) x 35% = = 1896,08 rubli.

Il 5 febbraio 2016, il dipendente ha restituito parte del debito principale e degli interessi per un importo di 400.000 rubli. e (1.200.000 rub. x 2% x 31 giorni: : 366 giorni) = 2.032,79 rub. rispettivamente.

Imposta sul reddito delle persone fisiche = (800.000 x (7,33% - 2%) x 29 giorni: 366 giorni) x 35% = = 1.182,50 rubli.

Il 5 marzo 2016 è stata restituita parte del debito principale: 400.000 rubli. e interessi per un importo di (1.200.000 rubli x 2% x 5 giorni: 366 giorni + + 800.000 rubli x 2% x 24 giorni: 366 giorni) = 327,87 rubli. + 1049,18 sfregamenti. == 1377,05 rub.;

Imposta sul reddito delle persone fisiche = (400.000 x (7,33% - 2%) x 31 giorni: 366 giorni) x 35% = = 632,03 rubli.

Il 5 aprile 2016 è stato restituito il debito residuo: 400.000 rubli. e gli interessi maturati fino a questa data ammontano a (800.000 rubli x 2% x 5 giorni: 366 giorni + 400.000 rubli x 2% x (26 giorni + + 5 giorni): 366 giorni) = 218,68 rubli . + 677,60 rubli. = 896,28 sfregamenti.

Calcoliamo i benefici materiali derivanti dai prestiti in valuta estera

Se un prestito (credito) viene ricevuto in valuta estera, la base imponibile è determinata come l'eccedenza dell'importo degli interessi sul prestito (credito), calcolato sulla base del 9% annuo, rispetto all'importo degli interessi calcolati su sulla base dei termini dell'accordo (sottoclausola 2, clausola 2, articolo 212 del Codice Fiscale RF). Tale reddito è tassato con un'aliquota dell'imposta sul reddito delle persone fisiche del 35% (clausola 2 dell'articolo 224 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Sotto forma di formula, questa norma si presenta così:

Base imponibile = Importo del credito (prestito) x (Interessi basati sul 9% annuo – Interessi secondo i termini dell'accordo) x numero di giorni di utilizzo del prestito al mese: 365 (366).

Come nel caso dei prestiti in rubli, l’aliquota fiscale coinvolta nel calcolo dipende dallo status del contribuente:

Imposta = Base imponibile x 35% (30%).

Periodi di ritenuta d'imposta sul reddito delle persone fisiche

L'importo calcolato dell'imposta sul reddito sotto forma di benefici materiali per l'utilizzo di un prestito senza interessi deve essere trattenuto dal primo successivo pagamento in contanti a un individuo (clausola 4 dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa). L'organizzazione datrice di lavoro può farlo quando paga gli stipendi: l'agente fiscale tratterrà l'importo maturato dell'imposta sul reddito sotto forma di beneficio materiale al momento del pagamento effettivo degli stipendi, ma per un importo non superiore al 50% dell'importo del pagamento.

Nota!

Se il dipendente non riesce a rimborsare il prestito dopo la scadenza dei termini di prescrizione e il debito viene cancellato dal bilancio dell'organizzazione come cattivo, il dipendente avrà un reddito pari al debito cancellato (sottoclausola 5, clausola 1 , articolo 223 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Dichiarazione delle imposte sul reddito delle persone fisiche

Le informazioni sul reddito ricevuto da un individuo dovranno riflettersi nel calcolo degli importi dell'imposta sul reddito personale calcolati e trattenuti dall'agente fiscale, nonché in un certificato nel modulo 2-NDFL - per il 2015 (approvato con ordinanza di il Servizio fiscale federale della Russia del 17 novembre 2010 n. MMV- 7-3/611@) (clausola 2 dell'articolo 230 del Codice fiscale della Federazione Russa) e 6-NDFL - dal 2016 (approvato con ordinanza del Servizio fiscale federale della Russia del 14 ottobre 2015 n. ММВ-7-11/450@).

Inoltre, se non vi è alcun pagamento di fondi nel 2016, l'agente fiscale deve informare il contribuente e l'autorità fiscale dell'importo calcolato ma non trattenuto dell'imposta sui benefici materiali entro il 1 marzo 2016 (clausola 5 dell'articolo 226 del il Codice Fiscale della Federazione Russa, lettera del Servizio Tributario Federale della Russia del 19 ottobre 2015 n. BS-4-11/18217). In tali circostanze, l'imposta viene pagata dall'individuo in modo indipendente (articoli 228, 229 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Se l'agente fiscale non segnala l'impossibilità di trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche, può seguire una multa di 200 rubli. per ciascun documento non presentato (clausola 1 dell'articolo 126 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Importante!

Nessun interesse matura sui benefici materiali derivanti dal risparmio. premi assicurativi:

Nel governo fondi fuori bilancio(Parte 1, 3, articolo 7 della legge federale del 24 luglio 2009 n. 212-FZ “Sui contributi assicurativi alla Cassa pensione della Federazione Russa, al Fondo delle assicurazioni sociali della Federazione Russa, al Fondo obbligatorio federale assicurazione sanitaria"). Una conclusione simile deriva dalle lettere del Ministero del Lavoro russo del 17/02/2014 n. 17-4/B-54 (clausola 1), del Ministero della sanità e dello sviluppo sociale della Russia del 19/05/2010 n. .1239-19;

Per l'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali (clausola 1, articolo 5, comma 1, articolo 20.1 della legge federale del 24 luglio 1998 n. 125-FZ “Sull'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali”) .

Dal 2018, la procedura per la valutazione dell'imposta sul reddito delle persone fisiche sui benefici materiali derivanti dai prestiti è cambiata (clausola 1, clausola 1, articolo 212 del Codice fiscale della Federazione Russa (come modificato, in vigore dal 01/01/2018)). Pertanto, si ottiene un vantaggio imponibile se è soddisfatta almeno una delle condizioni:

• il prestito è stato ricevuto da un individuo da un'organizzazione o da un imprenditore individuale con il quale ha un rapporto di lavoro;
• il prestito è stato ricevuto da un individuo da un'organizzazione o da un imprenditore individuale riconosciuto come persona interdipendente con lui;
• il risparmio sugli interessi è in realtà un aiuto finanziario;
• il risparmio sugli interessi è in realtà una forma di controadempimento da parte di un'organizzazione o di un singolo imprenditore di un obbligo nei confronti di un individuo, incl. pagamento (retribuzione) per i beni da lui forniti (lavoro svolto, servizi resi).

È vero, a volte i benefici materiali non sono soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche, anche nonostante il rispetto di almeno una delle condizioni di cui sopra.

Quando il mutuatario in ogni caso non ha un beneficio materiale soggetto all'imposta sul reddito personale derivante dal prestito

Il beneficio materiale è esente da tassazione se sono soddisfatti due requisiti (clausola 1, clausola 1, articolo 212 del Codice fiscale della Federazione Russa):

• il contratto di prestito prevede che i fondi vengano forniti al mutuatario per l'acquisto di una casa specifica o per la costruzione di alloggi;
• il mutuatario ha fornito al mutuante un avviso o un certificato del Servizio fiscale federale che conferma il diritto del mutuatario a ricevere detrazione di proprietà riguardo a questo immobile. Inoltre, il documento del Servizio fiscale federale deve indicare i dettagli del contratto di prestito (clausola 2 della Lettera del Ministero delle Finanze del 21 settembre 2016 n. 03-04-07/55231).

Quale importo è riconosciuto come vantaggio materiale su un prestito?

I vantaggi del risparmio sugli interessi sono:

• se il contratto è fruttifero, la differenza tra l'importo degli interessi calcolato sulla base di 2/3 del tasso di rifinanziamento della Banca Centrale e l'importo degli interessi calcolato sulla base del tasso specificato nel contratto di prestito;
• se il contratto è senza interessi, l'importo degli interessi sarà calcolato sulla base di 2/3 del tasso di rifinanziamento della Banca Centrale.

In quale data va calcolato il beneficio finanziario del prestito?

Ai fini del pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, il reddito sotto forma di benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi si considera ricevuto l'ultimo giorno di ogni mese durante il periodo per il quale è stato emesso il prestito (clausola 7, comma 1, articolo 223 della Codice Fiscale della Federazione Russa). Di conseguenza, l'agente fiscale in queste date deve calcolare il beneficio materiale e l'imposta sul reddito personale su di esso.

Aliquota dell'imposta sul reddito delle persone fisiche sui benefici materiali di un prestito

L'aliquota dell'imposta sul reddito personale che verrà tassato sul beneficio materiale derivante dal risparmio sugli interessi dipende da chi ha ricevuto il beneficio materiale: un residente o un non residente della Federazione Russa (clausola 2 dell'articolo 207 del Codice fiscale della Federazione Russa) . Pertanto, il reddito sotto forma di benefici materiali di un residente fiscale della Federazione Russa sarà tassato con un'aliquota del 35% (clausola 2 dell'articolo 224 del Codice fiscale della Federazione Russa), e non di un residente - ad un tasso aliquota del 30% (clausola 3 dell'articolo 224 del Codice fiscale della Federazione Russa). Cioè, in questo caso, i non residenti si trovano in una posizione più vantaggiosa rispetto ai residenti nella Federazione Russa.

Quando si concedono prestiti in valuta estera, possono derivare anche benefici materiali soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche

Quando riceve un prestito in valuta estera, il mutuatario riceve un beneficio materiale soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche se (clausola 2, clausola 2, articolo 212 del Codice fiscale della Federazione Russa):

• è stato emesso un prestito fruttifero con un tasso inferiore al 9% annuo (il vantaggio materiale è la differenza tra l'importo degli interessi calcolato sulla base del 9% annuo e l'importo degli interessi calcolato sulla base del tasso specificato nel contratto di mutuo);
• è stato emesso un prestito senza interessi (il vantaggio materiale è l'importo degli interessi calcolato sulla base del 9% annuo);

Di conseguenza, il creditore in tale situazione diventa un agente fiscale per l'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Benefici materiali nella dichiarazione dei redditi delle persone fisiche

Le informazioni relative al reddito sotto forma di benefici materiali derivanti dal prestito e dall'imposta sul reddito personale da esso devono essere riflesse:

• nel certificato 2-NDFL (il beneficio materiale derivante dal risparmio sugli interessi corrisponde al codice 2610 (Appendice n. 1 all'Ordine del Servizio fiscale federale del 10 settembre 2015 n. ММВ-7-11/387@));
• calcolato secondo il modulo 6-NDFL.

Benefici materiali e premi assicurativi

Il vantaggio materiale derivante dal risparmio sugli interessi non è soggetto ai premi assicurativi (

Ragioniere russo, N 6, 2016
Marina Ilina,
esperto di riviste

Come sapete, non solo i salari ricevuti in un'organizzazione possono essere soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche. IN Codice Fiscale della Federazione Russa Esiste qualcosa come il guadagno materiale. Viene stabilito il reddito ricevuto sotto forma di benefici materiali Articolo 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa . Dal 1 gennaio 2016 a Capitolo 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa Sono state apportate numerose modifiche, comprese quelle relative al calcolo dell'imposta sul reddito personale sugli importi dei benefici materiali.

In conformità con l'articolo 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il reddito dei contribuenti ricevuto sotto forma di benefici materiali è:

1) beneficio materiale ricevuto dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo da parte del contribuente di fondi presi in prestito (credito) ricevuti da organizzazioni o singoli imprenditori (clausola 1, clausola 1, articolo 212 del Codice fiscale della Federazione Russa ).

La procedura per determinare la base imponibile al momento della ricezione di questo vantaggio materiale è stabilita dalla clausola 2 dell'articolo 212 del Codice fiscale della Federazione Russa. La base imponibile è determinata come segue:

1) l'eccedenza dell'importo degli interessi per l'utilizzo dei fondi presi in prestito (credito), espresso in rubli, calcolato sulla base di due terzi dell'attuale tasso di rifinanziamento stabilito dalla Banca Centrale della Federazione Russa alla data effettiva percezione del reddito da parte del contribuente, oltre l'importo degli interessi calcolati sulla base dei termini dell'accordo;

2) l'eccedenza dell'importo degli interessi per l'utilizzo dei fondi presi in prestito (credito), espressi in valuta estera, calcolato sulla base del 9% annuo, rispetto all'importo degli interessi calcolato sulla base dei termini dell'accordo.

Gli agenti fiscali in caso di benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi saranno le organizzazioni creditrici.

L'aliquota dell'imposta sul reddito personale dipende dal fatto che il mutuatario sia residente o meno nella Federazione Russa. Nel primo caso, l'aliquota dell'imposta sul reddito delle persone fisiche sarà determinata al 35%, nel secondo caso al 30%.

La data per la determinazione del reddito ai sensi del paragrafo 7, paragrafo 1, dell'articolo 223 del Codice fiscale della Federazione Russa è l'ultimo giorno di ogni mese durante il periodo per il quale sono stati forniti fondi presi in prestito (credito), indipendentemente dalla data di ricezione di tale prestito (credito). Questa opinione è condivisa dal Ministero delle Finanze della Federazione Russa (lettera del 4 maggio 2016 N 03-04-06/25687)

La formula per determinare i benefici materiali emessi in rubli può essere presentata come segue:

Beneficio materiale = Importo del prestito x (2/3 x Tasso della Banca Centrale - Tasso del prestito) / 365 x Numero di giorni di utilizzo

ESEMPIO

Il 18 aprile 2016, l'organizzazione ha concesso ai propri dipendenti un prestito di 150.000 rubli per 4 mesi al 5% annuo. Il dipendente è residente fiscale. Secondo i termini dell'accordo, gli interessi vengono pagati quando viene rimborsato il capitale. Pertanto, il 18 agosto 2016, il dipendente ripaga il debito principale di 150.000 rubli. + interessi per un importo di 2500 rubli. (150.000 RUB x 5% / 366 giorni x 122 giorni) Il tasso di rifinanziamento della Banca Centrale per il 2016 è fissato all'11%. Calcoliamo il beneficio materiale: - dal 30.04: 114,75 rubli. (RUB 150.000 x (11% x 2/3 - 5%) / 366 giorni x 12 giorni). Imposta sul reddito personale sull'importo del beneficio materiale: 40 rubli. (RUB 114,75 x 35%); - dal 31.05: - dal 30.06: RUR 286,89 (150.000 rub. x (11% x 2/3 - 5%) / 366 giorni x 30 giorni). Imposta sul reddito personale sull'importo del beneficio materiale: 100 rubli. (RUB 286,89 x 35%); - al 31.07: RUR 296,45 (RUB 150.000 x (11% x 2/3 - 5%) / 366 giorni x 31 giorni). Imposta sul reddito personale sull'importo del beneficio materiale: 104 rubli. (RUB 296,45 x 35%); - dal 31.08: RUB 172,13 (RUB 150.000 x (11% x 2/3 - 5%) / 366 giorni x 18 giorni). Imposta sul reddito personale sull'importo del beneficio materiale: 60 rubli. (RUB 172,13 x 35%).

Un prestito a un dipendente di un'organizzazione può essere concesso senza interessi. Sorge la domanda su come calcolare i benefici materiali in questo caso. Poiché gli interessi per l'utilizzo di un prestito in rublo senza interessi (credito) non vengono addebitati al mutuatario, l'importo del beneficio materiale derivante dal risparmio sugli interessi su tale prestito (credito) viene calcolato utilizzando una formula semplificata:

Beneficio materiale = Importo del prestito x (2/3 x tasso della Banca Centrale) / 365 x Numero di giorni di utilizzo

ESEMPIO

L'organizzazione ha concesso a un dipendente residente fiscale nella Federazione Russa un prestito senza interessi per un importo di 120.000 rubli il 1 marzo 2016. per un periodo di sei mesi. Secondo i termini dell'accordo, restituisce 20.000 rubli al mese. debito principale (prestito). Per la prima volta, N.I. Vasilkov ha restituito parte del prestito per un importo di 20.000 rubli. 31 marzo 2016. Ciò significa che in quel giorno aveva un reddito sotto forma di benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi. Il tasso di interesse, pari a 2/3 dell'attuale tasso di rifinanziamento della Banca di Russia, è pari al 7,33% (11% x 2/3). Pertanto, l'importo delle entrate per il periodo dal 2 marzo al 31 marzo 2016, calcolato dall'organizzazione il 31 marzo 2016, ammontava a 745,02 rubli. (RUB 120.000 x 7,33% x 366 giorni x 31 giorni). L'imposta sul reddito personale calcolata sull'importo del reddito specificato è di 261 rubli. (745,02 RUB x 35%). L’organizzazione ha trattenuto questo importo di imposta dallo stipendio del dipendente per marzo 2016 e lo ha trasferito al bilancio.

2) beneficio materiale ricevuto dall'acquisizione di beni (lavoro, servizi) in conformità con un contratto civile da individui, organizzazioni e singoli imprenditori che sono interdipendenti rispetto al contribuente;

Ai sensi dell'articolo 20 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le persone interdipendenti ai fini fiscali sono persone fisiche e (o) organizzazioni, i cui rapporti possono influenzare le condizioni o i risultati economici delle loro attività o delle attività delle persone che rappresentano, vale a dire :

1) un'organizzazione partecipa direttamente e (o) indirettamente a un'altra organizzazione e la quota totale di tale partecipazione è superiore al 20%. La quota di partecipazione indiretta di un'organizzazione ad un'altra attraverso una sequenza di altre organizzazioni è determinata come il prodotto delle quote di partecipazione diretta delle organizzazioni di questa sequenza l'una nell'altra;

2) un individuo è subordinato a un altro individuo a causa della sua posizione ufficiale;

3) le persone sono, in conformità con la legislazione familiare della Federazione Russa, in rapporti coniugali, rapporti di parentela o proprietà, genitore adottivo e figlio adottivo, nonché curatore e tutore.

In cui