Approfittate del risparmio sugli interessi: che dire dell'imposta sul reddito delle persone fisiche? Algoritmo per il calcolo dei benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi Quando i benefici materiali derivano da un prestito senza interessi

Il Ministero delle Finanze russo ha spiegato che se viene confermato il diritto del contribuente alla detrazione dell'imposta sulla proprietà, il reddito sotto forma di benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo dei fondi presi in prestito (credito) è esente dall'imposta sul reddito personale fino al prestito è completamente rimborsato ().

Ricordiamo che nel determinare la base imponibile dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, vengono presi in considerazione tutti i redditi del contribuente da lui ricevuti, sia in contanti che in natura, o il diritto di disporre di cui ha acquisito, nonché i redditi sotto forma di benefici materiali, determinati conformemente a ().

In questo caso, il reddito del contribuente ricevuto sotto forma di benefici materiali è il beneficio derivante dal risparmio sugli interessi per l’utilizzo da parte del contribuente di fondi presi in prestito (credito) ricevuti da organizzazioni o singoli imprenditori. Fanno eccezione i benefici materiali ricevuti dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo dei fondi presi in prestito (di credito) forniti per una nuova costruzione o per l'acquisizione di un edificio residenziale, appartamento, stanza o quota di essi sul territorio della Federazione Russa, appezzamenti di terreno previsto per la costruzione di alloggi individuali e terreni su cui si trovano gli edifici residenziali acquistati o le loro quote ().

A loro volta, i benefici materiali sono esenti da tassazione a condizione che il contribuente abbia il diritto di ricevere una detrazione dell'imposta sulla proprietà stabilita e confermata dall'autorità fiscale secondo le modalità previste da ().

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Se l'organizzazione che ha emesso il prestito ha conferma del diritto del contribuente a ricevere una detrazione fiscale sulla proprietà in relazione all'immobile per l'acquisto del quale è stato concesso il prestito, per l'esenzione dall'imposta sul reddito sotto forma di benefici materiali derivanti dal successivo rimborso degli interessi sul prestito specificato, non è richiesta alcuna nuova conferma.

Dal 1° gennaio 2016 sono state apportate numerose modifiche al capitolo 23 “Imposta sul reddito delle persone fisiche” del Codice Fiscale (di seguito denominato Codice). In questo articolo parleremo delle modifiche relative al calcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche sugli importi dei benefici materiali (legge federale n. 113-FZ del 2 maggio 2015 (di seguito denominata legge n. 113-FZ)).

L'essenza economica di un vantaggio materiale è quella di sollevare il contribuente da eventuali costi che avrebbe potuto sostenere, ma che in realtà non ha sostenuto. Secondo il Codice, un beneficio materiale spetta a un individuo nei seguenti casi:

• quando si verificano risparmi sugli interessi per l'utilizzo di fondi presi in prestito o di credito ricevuti da persone giuridiche o imprenditori individuali (sottoclausola 1, clausola 1, articolo 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa);
• quando si acquistano beni (lavoro, servizi) da individui, organizzazioni e singoli imprenditori che sono interdipendenti rispetto al contribuente (sottoclausola 2, clausola 1, articolo 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa);
• all'acquisto di titoli, strumenti finanziari di transazioni future (sottoclausola 3, clausola 1, articolo 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Il beneficio materiale ricevuto in una forma o nell'altra è il reddito di un individuo e, salvo rare eccezioni (sottocomma 1, 3, comma 1, articolo 212 del Codice fiscale della Federazione Russa), è soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche (articolo 41, 209, comma 1, Art. 210 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Notiamo che fino al 2016 i tipi di benefici materiali non soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche erano elencati solo nel comma 1 del paragrafo 1 dell'articolo 212 del Codice. Dal 15 febbraio 2016, i benefici materiali ricevuti dall'acquisizione di titoli di una società estera controllata da parte di un contribuente riconosciuto come persona controllante di tale società straniera, nonché una parte correlata russa di tale persona controllante, sono anche non soggetto a tassazione. Inoltre, per ottenere un'esenzione, è necessario che il reddito di tale società estera controllata derivante dalla vendita dei titoli specificati e le spese sotto forma di prezzo di acquisto dei titoli siano esclusi dall'utile (perdita) di questo società straniera sulla base del paragrafo 10 dell'articolo 309.1 del Codice (modifiche corrispondenti sono state apportate dalla legge federale del 15.02.2016 n. 32-FZ, entrata in vigore il 15 febbraio 2016 e si applica ai rapporti giuridici sorti dal 1 gennaio , 2015).

Ci sono situazioni in cui un contribuente deve pagare l'imposta sul reddito delle persone fisiche su un beneficio materiale in modo indipendente, ad esempio, se ha acquistato beni da un individuo che è interdipendente nei suoi confronti (clausola 1 dell'articolo 228 del Codice fiscale della Federazione Russa). Tuttavia, dentro caso generale La responsabilità del calcolo dei benefici materiali spetta all'agente fiscale, cioè all'organizzazione o al singolo imprenditore, a seguito dei rapporti con i quali l'individuo riceve questo tipo di reddito (clausola 1 dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa) .

L'agente fiscale non deve solo calcolare l'imposta sul reddito personale, ma anche trattenerla dal contribuente e quindi trasferirla tempestivamente al bilancio. Inoltre, è necessario ricordarsi di riflettere il vantaggio materiale nella dichiarazione delle imposte sul reddito personale. Consideriamo la procedura per adempiere a questi obblighi nel 2016.

Calcolo dei benefici materiali

Prima di parlare direttamente del calcolo delle tasse, è necessario capire a che punto vengono effettuati tali calcoli.

In precedenza, il Codice non conteneva una risposta diretta a questa domanda. Tuttavia, l'interpretazione cumulativa delle disposizioni del capitolo 23 del Codice ha consentito di giungere alla conclusione che la data di regolamento dovrebbe essere determinata secondo le regole stabilite dall'articolo 223 del Codice. Dal 2016 il divario è stato colmato. Sono state apportate le necessarie modifiche al comma 3 dell'articolo 226 del Codice (lettera “a” del comma 2 dell'articolo 2 della legge n. 113-FZ), che ora recita chiaramente: “il calcolo degli importi fiscali viene effettuato mediante imposta agenti alla data di effettiva percezione dei redditi, determinata ai sensi dell'articolo 223 del Codice."

Fino al 2016, l’articolo 223 del Codice prevedeva la seguente procedura per determinare la data di effettiva percezione dei redditi sotto forma di benefici materiali (comma 3, comma 1, articolo 223 e successive modifiche, in vigore fino al 2016):

• nel calcolo del beneficio materiale derivante dal risparmio sugli interessi - come il giorno in cui il contribuente paga gli interessi sui fondi presi in prestito (credito) ricevuti;
• nel calcolo dei benefici materiali derivanti da transazioni tra persone interdipendenti - come il giorno di acquisizione di beni (lavori, servizi);
• nel calcolo del vantaggio materiale derivante dall'acquisizione di titoli, strumenti finanziari di transazioni future - come il giorno di acquisizione dei titoli.

La data in cui si verifica il reddito nel calcolo dei benefici materiali derivanti dall'acquisto di beni (lavoro, servizi) da persone interdipendenti nel 2016 è determinata dalle stesse regole. La procedura per determinare tale data per il beneficio materiale derivante dall'acquisto di titoli non ha subito modifiche significative. Questo tipo di beneficio, come prima, nasce dalla data di acquisto. Si chiarisce tuttavia che qualora il pagamento dei titoli acquistati venga effettuato successivamente al trasferimento della proprietà di tali titoli al contribuente, la data di effettivo ricevimento dei redditi viene individuata come il giorno in cui viene effettuato il corrispondente pagamento a titolo di pagamento del costo dei titoli acquistati titoli (comma 3, comma 1, articolo 223 e successive modifiche, in vigore dal 2016).

Per quanto riguarda il risparmio sugli interessi quando si ricevono fondi presi in prestito, per tali benefici materiali la procedura per determinare la data di comparsa del reddito è cambiata radicalmente. Ora, tale beneficio materiale viene determinato non al momento del pagamento degli interessi, ma l'ultimo giorno di ogni mese durante il periodo per il quale sono stati forniti i fondi presi in prestito (credito) (sottoclausola 7, comma 1, articolo 223 del Codice Fiscale di Federazione Russa; Legge n. 113-FZ).

Qual è stato l’impatto della modifica in esame? Innanzitutto, la sua inclusione nel Codice ha permesso di ridurre le perdite di bilancio in termini di imposta sul reddito delle persone fisiche, che non viene pagata in aggiunta dal beneficio materiale di mutuatari senza scrupoli. La precedente procedura, in sostanza, consentiva di differire a tempo indeterminato l'obbligo di pagare le imposte: il mutuatario non paga interessi al mutuante, quindi non riceve redditi sotto forma di benefici materiali (lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 01.02.2010 n. 03-04-08/6 -18).

Inoltre, la vecchia versione dell'articolo 223 del Codice non conteneva disposizioni che regolassero la procedura per determinare la data di percezione del reddito al momento della conclusione di un contratto di prestito senza interessi. A questo proposito, la questione della necessità di calcolare i benefici materiali nella conclusione di tali accordi fino a poco tempo fa era classificata come controversa:

• la posizione ufficiale era che la data effettiva di ricevimento del reddito sotto forma di benefici materiali quando si riceve un prestito senza interessi dovrebbe essere considerata la data corrispondente della restituzione dei fondi presi in prestito da parte del contribuente (lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 10 giugno 2015 n. 03-04-05/33645, del 15 luglio 2014 n. 03 -04-06/34520, del 26/03/2013 n. 03-04-05/4-282);
• nei materiali dell'autore c'era un punto di vista secondo cui il reddito derivante da benefici materiali non si verificava affatto con un prestito senza interessi.

Entrambi i problemi sono stati ora risolti. L'obbligo di pagare l'imposta sul reddito delle persone fisiche sui benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi non dipende più dal tipo di contratto di prestito, né dalla data di scadenza, né dal fatto di rimborsare il prestito o dal fatto di pagare gli interessi su di esso. L'imposta deve essere calcolata mensilmente: il 31 gennaio, il 29 febbraio, il 31 marzo, ecc.

Secondo il Ministero delle Finanze della Russia (lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 15/02/2016 n. 03-04-06/9399, del 02/02/2016 n. 03-04-06/4762), nuovo ordine il riconoscimento del reddito in questione avviene a partire dal 1° gennaio 2016, indipendentemente dalla data di conclusione del contratto di finanziamento (credito). Cioè, se, ad esempio, gli obblighi presi in prestito sorti nel 2015 e gli interessi su di essi non sono stati rimborsati prima del 1 gennaio 2016, l'importo del reddito sotto forma di benefici materiali deve essere calcolato a partire dal 31 gennaio 2016 per tutti i giorni di utilizzo dei fondi presi in prestito dalla data della loro ricezione . Se nel 2015 gli interessi sono stati parzialmente rimborsati e il reddito imponibile sotto forma di benefici materiali è stato determinato per il mutuatario (ad esempio, l'ultima volta che il reddito è stato determinato il 20 dicembre 2015), a partire dal 31 gennaio 2016 è necessario calcolare l'importo del reddito sotto forma di benefici materiali ricevuti durante il periodo di utilizzo dei fondi presi in prestito, a partire dalla data dell'ultima determinazione del reddito (20/12/2015).

Notiamo che questo punto di vista non è controverso. La legge n. 113-FZ. Nella parte che modifica la procedura di riconoscimento del reddito sotto forma di benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi, la legge n. 113-FZ, secondo l'autore, non ha effetto retroattivo (clausola 2 dell'articolo 5 del codice fiscale della Federazione Russa), cioè non estende la sua efficacia ai periodi d’imposta precedenti. Di conseguenza, a tali redditi devono applicarsi le regole precedenti: il reddito nasce alla data del pagamento degli interessi o del rimborso dei fondi presi in prestito.

Dal 2016 non sono state apportate modifiche al Codice direttamente legate alla procedura di calcolo dei benefici materiali. Come in precedenza, la base imponibile di tali redditi è determinata secondo le regole stabilite nei paragrafi 2-4 dell'articolo 212 del Codice.

Prendiamo, ad esempio, uno dei tipi più comuni di benefici materiali: il risparmio sugli interessi su un prestito o un credito. Tali risparmi si verificano se un individuo riceve fondi presi in prestito a un tasso di interesse inferiore al minimo stabilito dalla legge:

• per i prestiti in rubli, il tasso di interesse minimo è pari a 2/3 del tasso di rifinanziamento della Banca Centrale della Federazione Russa in vigore alla data di regolamento;
• per prestiti e crediti esteri la percentuale minima è 9 (sottocomma 1, comma 2, articolo 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Se i fondi presi in prestito vengono emessi a un contribuente a un tasso di interesse inferiore, l'imposta sul reddito personale deve essere pagata sulla differenza tra l'importo degli interessi calcolato in base all'importo minimo e l'importo degli interessi calcolato al tasso previsto nel contratto di prestito ( sottocomma 1, comma 2, articolo 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Come accennato in precedenza, il principio stesso del calcolo dell'imposta sul reddito personale su tali benefici materiali rimane lo stesso. Nel 2016 si è tuttavia verificato un evento importante che ha influenzato, tra l’altro, il calcolo dei benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi. Poiché questa influenza è piuttosto significativa, l'autore ritiene necessario attirare su di essa l'attenzione dei contribuenti e degli agenti fiscali.

Il fatto è che dal 1 gennaio 2016 la Banca di Russia ha equiparato il valore del tasso di rifinanziamento al valore del tasso di riferimento (direttiva della Banca di Russia dell'11 dicembre 2015 n. 3894-U). Si noti che nella Federazione Russa il tasso di riferimento sin dalla sua introduzione (settembre 2013 (informazioni della Banca di Russia del 13 settembre 2013)) è sempre stato superiore al tasso di rifinanziamento. Pertanto, dall'agosto 2015 il tasso di riferimento è pari all'11% annuo (informazioni della Banca di Russia del 31 luglio 2015), mentre il valore del tasso di rifinanziamento non è cambiato da settembre 2012 ed è pari all'8,25% annuo ( istruzione della Banca di Russia del 13 settembre 2012 n. 2873 -y).

L'uguaglianza tra i tassi in esame, infatti, ha portato ad un aumento del tasso di rifinanziamento, che, a sua volta, ha comportato un aumento dell'importo minimo degli interessi, sulla base del quale il reddito sotto forma di benefici materiali sui prestiti in rubli viene calcolato. Se in precedenza tale vantaggio materiale si verificava durante l'emissione di fondi presi in prestito o di credito a un tasso di interesse inferiore al 5,5% annuo (2/3 dell'8,25%), ora l'imposta deve essere pagata ai mutuatari il cui interesse sul prestito (credito) è inferiore a 7,3 (2/3 dell'11%).

Ovviamente, nel contesto del calcolo dei benefici materiali, tale cambiamento è negativo, poiché porta ad un aumento del carico fiscale sui privati.

Il 1 gennaio 2015, l'organizzazione ha emesso fondi presi in prestito a un dipendente per un importo di 1.000.000 di rubli al 6% annuo per un periodo di 1 mese.

Il dipendente non ha ricevuto entrate sotto forma di benefici materiali nel 2015:

1.000.000 di rubli. × (5,5% - 6%) × × 31 giorni: 365 giorni. = 0 strofinare.

Supponiamo ora che lo stesso prestito alle stesse condizioni sia stato concesso non nel 2015, ma nel 2016.

Il reddito sotto forma di benefici materiali sarà:

1.000.000 di rubli. × (11% - 6%) × × 31 giorni: 366 giorni. = 4234 sfregamenti. 97 centesimi

Imposta sul reddito delle persone fisiche sui benefici materiali

L'imposta sui benefici materiali è stata calcolata, ma è troppo presto per parlare di versarla al bilancio. Ricordiamo che solo gli importi fiscali precedentemente trattenuti dal contribuente possono essere trasferiti al bilancio; non è consentito il pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche a spese degli agenti fiscali (clausola 9 dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa ). In poche parole, l'imposta sul reddito delle persone fisiche può essere pagata al bilancio solo se i fondi per il suo pagamento sono stati precedentemente prelevati da un individuo.

È necessario trattenere l'importo dell'imposta maturata alla data dell'effettivo pagamento del reddito al contribuente (clausola 4 dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Diversi tipi di benefici materiali sono soggetti all'imposta sul reddito personale con aliquote diverse. Ad esempio, quando si calcola il beneficio materiale derivante dal risparmio sugli interessi, viene utilizzato un tasso del 35% (clausola 2 dell'articolo 224 del Codice fiscale della Federazione Russa) e quando si calcolano i benefici derivanti da transazioni tra parti correlate, un tasso di Viene utilizzato il 13% (clausola 1 dell'articolo 224 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Non confondere questa data con la data di effettiva percezione del reddito!

La data di effettiva percezione del reddito è la data in cui viene calcolata l'imposta sul reddito delle persone fisiche sui benefici materiali. L'agente fiscale non può trattenere fisicamente alcun importo dal contribuente in questa data: semplicemente non c'è nulla da cui trattenere, perché al momento del calcolo dell'imposta non viene pagato alcun denaro all'individuo.

La data di effettivo pagamento del reddito è la data in cui l'agente fiscale paga al contribuente eventuali fondi: salario, ferie, denaro per beni acquistati, ecc. (lettera del Ministero delle Finanze russo del 7 settembre 2015 n. 03 -04-06/51392) Sugli importi versati dovrà essere trattenuta l'imposta sul reddito delle persone fisiche. Nota: l'importo della ritenuta alla fonte non deve superare il 50% dell'importo del reddito pagato (paragrafo 2, paragrafo 4, articolo 220 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Gli importi dell'imposta calcolata e trattenuta nel 2016 devono essere trasferiti entro e non oltre il giorno successivo al giorno del pagamento del reddito al contribuente (clausola 6 dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa modificato dalla legge n. 113-FZ ). In precedenza, il termine per il trasferimento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche al bilancio era fissato al giorno dell'effettivo ricevimento del contante dalla banca Soldi per il pagamento del reddito.

Se non è stato possibile trattenere l'imposta, ad esempio se l'importo del reddito disponibile non era sufficiente a trattenere completamente l'imposta sul reddito delle persone fisiche, oppure il reddito non è stato affatto versato al contribuente, l'impossibilità di trattenere l'imposta deve essere segnalata in scrivendo al Servizio fiscale federale e al contribuente stesso. Come prima, tale messaggio viene presentato nel modulo 2-NDFL, nella cui intestazione deve essere indicato il segno 2 (clausola 5 dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa; sezione II dell'appendice n. 2 dell'ordine del Servizio fiscale federale russo del 30 ottobre 2015 n. MMV-7-11/485@).

Dal 1° gennaio 2016 il comma 5 dell'articolo 226 del Codice è stato riproposto in una nuova edizione. La nuova formulazione presente in tale norma, unitamente al fatto che il comma 2 dell'articolo 231 del Codice (comma 4 dell'articolo 2 della legge n. 113-FZ) è stato abrogato dalla stessa data (comma 4 dell'articolo 2 della legge n. 113-FZ), consente di giungere alla conclusione che è possibile effettuare la ritenuta IRPEF sui redditi del contribuente solo nell'anno solare in cui tali redditi sono stati maturati a suo carico. Dopo la fine dell'anno le somme d'imposta non trattenute per qualsiasi motivo non possono essere prelevate dal contribuente. A questo proposito, al momento rimane aperta la questione sulla possibilità di trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche dai benefici materiali maturati al contribuente nel mese di dicembre (al 31 dicembre 2015).

Quando un'organizzazione (prestatore) concede un prestito al proprio dipendente o altro individuo (mutuatario) con un tasso di interesse inferiore a 2/3 del tasso di rifinanziamento bancario in un determinato territorio, il mutuatario riceve un vantaggio materiale sotto forma di interessi non pagati.

Tali redditi sono nella maggior parte dei casi soggetti a imposta, che deve essere calcolata e versata all'ufficio delle imposte.

Cos'è e quando si verifica

Il vantaggio materiale nell'ambito di un contratto di prestito è l'importo generato al momento della firma di un accordo su un prestito senza interessi o preferenziale, calcolato in base al risparmio di denaro del mutuatario sul pagamento degli interessi. Di questa, il 35% viene versato come imposta sul reddito delle persone fisiche, approvata dall'inizio degli anni '90.

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La ragione per introdurre tale norma nella legislazione è stata la politica di alcune aziende di eludere il pagamento delle tasse: elaborare gli stipendi sotto forma di prestiti senza interessi, firmare contratti di prestito per parenti, ecc.

È possibile risparmiare denaro richiedendo un prestito in valuta nazionale quando:

• prestito senza interessi;
• un prestito con interessi inferiori a 2/3 del tasso di rifinanziamento bancario in un dato territorio.

Quando si prendono prestiti in valuta estera, il profitto deriva da un accordo senza interessi e da un accordo con un tasso inferiore al 9% annuo.

I benefici materiali possono derivare solo dai prestiti monetari. Quando prestito immobiliare non è definito.

Per garantire che la fornitura di un servizio come un prestito senza interessi o preferenziale non costi al mutuatario più di un prestito con interessi regolari, è necessario sapere come vengono calcolati il ​​beneficio materiale e l'imposta su di esso.

Calcolo

I benefici materiali derivano dalla data di pagamento degli interessi sul prestito (con un prestito preferenziale). Quando si conclude un accordo senza interessi, la data di formazione del vantaggio materiale non è stabilita dal codice fiscale.

Pertanto puoi scegliere una delle opzioni:

• il momento del rimborso totale o parziale del prestito;
• giornalmente per tutto il periodo d'imposta;
• data di fine del contratto;
• ultimo giorno del periodo fiscale.

Per ciascuna opzione di prestito, l'importo del beneficio materiale viene calcolato separatamente.

Calcolo dei benefici materiali per un prestito senza interessi

Il vantaggio materiale è calcolato al tasso di rifinanziamento bancario al momento del rimborso del prestito. Quando , tale importo viene calcolato separatamente ogni volta che viene effettuato il pagamento.

Formalmente, il beneficio materiale (MB) può essere espresso come segue:

MV = PS x NO / 365 d.x SK,

PS– tasso di rifinanziamento marginale (2/3);
NO- ammontare del prestito;
SK

Vale anche la pena considerare che quando il prestito viene rimborsato l'ultimo giorno del contratto, il beneficio materiale sorge solo nel mese di rimborso e matura sull'intero importo del prestito.

Per un prestito con un tasso di interesse preferenziale

La determinazione del vantaggio materiale per un prestito con un tasso di interesse preferenziale (inferiore a due terzi del tasso di rifinanziamento) viene effettuata quasi allo stesso modo di un prestito senza interessi, solo la differenza di 2/3 del tasso della banca con come interesse viene preso il tasso contrattuale (DS):

MV = (PS-SD) x SZ / 365 d.x SK

Su un prestito fruttifero presso un'impresa

L’azienda ha il diritto di concedere prestiti ai propri dipendenti a tassi di interesse inferiori ai tassi di interesse bancari.

Se il tasso di interesse dell'organizzazione è inferiore a due terzi del tasso di rifinanziamento, la differenza risultante costituisce un vantaggio materiale per il mutuatario, che deve essere soggetto all'imposta sul reddito personale - 35% dell'importo del beneficio. Molto spesso viene detratto dal tuo stipendio.

Beneficio materiale da un prestito in valuta estera

Quando il tasso di interesse su un prestito in valuta estera è inferiore al 9% annuo, la differenza che ne risulta rappresenta un vantaggio sostanziale. Secondo la legge, il reddito in valuta estera deve essere convertito in rubli al tasso al quale è stato ricevuto tale reddito. Cioè il giorno in cui il prestito o parte di esso viene rimborsato.

Per calcolare il vantaggio materiale di un prestito in valuta estera, è necessario disporre di dati su:

• ammontare del prestito;
• tasso d'interesse;
• giorni (effettivi) di utilizzo del denaro preso in prestito;
• periodo d'imposta;
• tasso di cambio della Banca di Russia alla data di ricevimento del reddito.

Il calcolo dei benefici materiali nell'ambito di un contratto di prestito può essere calcolato utilizzando la formula:

MV = SZ x CV x (9%-PZ) / 365 d.x SK,

MV– beneficio materiale;
NO- ammontare del prestito;
HF– tasso di cambio alla data di percezione del beneficio;
P.Z– interessi sul prestito;
SK– durata di utilizzo del prestito, giorni.

Con un prestito senza interessi la formula sarà quasi la stessa:

MV = SZ x CV x 9% / 365 giorni x SK

Cioè, l'imposta sul reddito personale dovrebbe essere pagata al 9% annuo dell'importo del prestito alla data del rimborso parziale o totale.

Comprare una casa

Vengono definiti il ​​concetto di beneficio materiale e i casi della sua maturazione, ad eccezione dei risparmi di interessi su un prestito emesso per la costruzione o l'acquisto di alloggi, l'acquisizione di terreni, ecc.

In altre parole, il beneficio finanziario derivante da un mutuo per la casa non è soggetto a tassazione.

Ma il mutuatario deve avere un documento approvato che indichi il suo diritto a detrarre la proprietà. Questo modulo è approvato dalla legge ed è obbligatorio.

Senza questo documento, un prestito è considerato semplicemente un prestito in contanti e su di esso verrà addebitata l'imposta sul reddito.

Dal momento in cui il creditore concede il diritto di proprietà, non deriverà alcun vantaggio materiale, quindi non sarà necessario pagare l'imposta secondo le regole di un prestito senza interessi o preferenziale.

Pertanto, per non presentare domanda di rimborso fiscale dal bilancio, non affrettarsi a detrarlo.

Prestito a dipendente, privato

Un'organizzazione che concede un prestito ai propri dipendenti senza interessi o a condizioni preferenziali diventa il suo agente fiscale. Calcola il vantaggio materiale per il mutuatario, trattiene l'imposta sul reddito personale e trasferisce questo denaro al bilancio.

Il dipendente riceve un vantaggio materiale con ogni pagamento del prestito e può essere una volta al mese o una tantum quando viene rimborsato l'intero importo del debito.

Se durante un periodo fiscale (1 anno) non venivano pagati prestiti, non si verificava alcun vantaggio materiale.

La società di prestito molto spesso trattiene l'imposta sul reddito personale dallo stipendio del dipendente, ma tale importo non deve superare il 50% dell'importo del pagamento.

In qualità di agente fiscale, l'organizzazione prestatrice conserva i registri dei fondi emessi nel registro fiscale del dipendente e li fornisce anche alle autorità fiscali entro il periodo stabilito dalla legge.

L'unica differenza quando si concede un prestito a un dipendente e a un individuo che non è dipendente dell'azienda è che l'imposta sul reddito personale può essere trattenuta e versata al bilancio solo dal dipendente. Ciò viene mostrato diversamente anche nella contabilità.

L'emissione di un prestito a un dipendente viene effettuata sul conto 73: debito 73-1 credito 50 (51) e ritorno - viceversa. Gli interessi sul prestito sono indicati nel conto di credito 91-1. è un investimento finanziario, poiché apporta profitto economico all'impresa, pertanto dovrebbe essere effettuato nel sottoconto 58-3.

Gli interessi sul prestito vengono contabilizzati tramite debito 76 credito 91-1.
I prestiti senza interessi non sono investimenti, quindi sono riportati nel conto 76.

Tra persone giuridiche

Se viene concluso un accordo di prestito senza interessi tra persone giuridiche, l'organizzazione mutuataria non paga le tasse, poiché non ha alcun vantaggio materiale.

Questo emerge dal cap. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che indica tutti i tipi di reddito soggetti a tassazione, tra i quali non vi è alcun vantaggio materiale quando si conclude un contratto di prestito senza interessi o preferenziale. Pertanto, il mutuatario non è tenuto a pagare gli interessi.

Quando entitàè UTII, la sua tassazione è determinata dalle autorità locali, che possono tassare determinati settori di attività. Ma anche in questo caso il beneficio materiale derivante dal prestito non può essere soggetto a tassazione.

L'istituto di credito, secondo la legge, non è soggetto ad IVA quando emette un prestito, come specificato nell'art. Tutti i fondi dati o ricevuti dal conto prestito non vengono presi in considerazione come spese o entrate del prestatore e pertanto non sono soggetti a imposta.

L'interesse che il mutuatario paga per l'utilizzo del prestito è considerato reddito non operativo dell'organizzazione. Ogni prestito deve essere contabilizzato separatamente e gli interessi su di esso sono inclusi nell'elenco delle entrate mensili.

Se il debito viene rimborsato prima del previsto o alla scadenza del contratto, il reddito viene preso in considerazione alla data del rimborso.

Quando il prestito viene restituito alla cassa dell'azienda, gli interessi attivi maturano immediatamente.

Imposta sul reddito delle persone fisiche

Calcolo Imposta sul reddito delle persone fisiche I benefici derivanti dal risparmio sugli interessi del prestito sono determinati dall'art. 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Questo reddito è tassato con l’aliquota:

• 35% quando il mutuatario è residente fiscale nella Federazione Russa;
• 30% quando il mutuatario non è residente fiscale nella Federazione Russa.

È considerato residente fiscale un individuo che soggiorna in Russia per almeno 183 giorni consecutivi all'anno.

Quando un'organizzazione concede un prestito al suo dipendente, l'importo dell'imposta sul reddito personale derivante dal beneficio materiale ricevuto viene automaticamente trattenuto da ogni stipendio e trasferito al bilancio.

Ma questo importo non dovrebbe essere superiore al 50% del pagamento stesso (stipendio). Nel certificato 2-NDFL, questa imposta sui benefici materiali viene effettuata tramite il codice 2610. Il certificato viene presentato al Servizio fiscale federale entro i termini stabiliti dalla legge.

Quando si fornisce un prestito a un non dipendente dell'organizzazione, viene redatto un certificato 2-NDFL senza detrazione di fondi e trasferito al Servizio fiscale federale e al mutuatario.

In questo caso è necessario avvisare in anticipo autorità fiscale che l'imposta sul reddito personale non viene riscossa dal mutuatario ed è il mutuatario che deve pagare le tasse.

Inoltre, i benefici materiali in alcuni casi non sono tassati, come indicato nell'art. 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Ciò vale sempre quando si concede un prestito a una persona giuridica.

I benefici materiali derivanti da un prestito a un individuo non sono soggetti all'imposta sul reddito personale nei seguenti casi:

• per la costruzione di alloggi;
• per l'acquisto di un immobile abitativo o parte di esso (casa, appartamento, camera, ecc.);
• per l'acquisizione totale o parziale di un terreno per la costruzione di un immobile residenziale;
• per l'acquisto di un terreno con un edificio residenziale;
• per rifinanziare prestiti concessi per la costruzione o l'acquisto di un immobile residenziale, appezzamento di terreno per la costruzione di una casa, di un terreno con una casa, di una quota di costruzione, ecc. In questo caso la banca che eroga il prestito iniziale deve essere presente sul territorio Federazione Russa.

Per confermare lo scopo del suo prestito, il mutuatario deve fornire al mutuante un documento attestante il suo diritto alla detrazione fiscale in relazione all'acquisto di un alloggio o di un terreno per la sua costruzione.

Quasi tutto il reddito percepito dai cittadini è soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche. Tra questi rientrano anche i benefici materiali (MB), i cui redditi sono tassati con le aliquote stabilite dall'art. 224 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Quando si verifica il guadagno materiale?

Fondamentalmente, tali benefici si manifestano quando un cittadino acquisisce la proprietà di un bene a condizioni più favorevoli rispetto ai criteri applicabili agli altri consumatori. Ad esempio, quando si riceve un prestito - senza interessi o ad un tasso di interesse inferiore al tasso marginale attuale, si acquistano titoli con un prezzo inferiore al prezzo di mercato o servizi/beni nell'ambito di accordi GPC da aziende e singoli imprenditori interdipendenti con l'acquirente. Le situazioni in cui si verifica la CF sono citate nell'art. 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa. C'è anche un elenco di eccezioni non imponibili.

Il MF è formato dal risparmio sugli interessi creditizi se il tasso sul prestito ricevuto è inferiore al tasso marginale, calcolato come 2/3 del tasso di rifinanziamento (il tasso chiave della Banca Centrale). Alla data di questa pubblicazione, l’aliquota marginale è pari al 5,167% (7,75% x 2/3). La differenza tra il tasso di interesse marginale e il tasso debitore costituisce l’importo del risparmio imponibile.

Percentuale dell'imposta sul reddito delle persone fisiche sui benefici materiali

Fondamentalmente, la ritenuta fiscale sul reddito personale dai benefici materiali viene effettuata ad un'aliquota del 35%, ma varia a seconda del tipo di reddito e dello status del pagatore. Quindi per gli individui - residenti nella Federazione Russa si applicano le seguenti tariffe:

• 35% - per MV da risparmi su interessi creditizi che non raggiungono i valori massimi, vale a dire 2/3 del tasso di rifinanziamento per i prestiti in rubli e il 9% annuo per i prestiti in valuta estera. Il MV del risparmio sugli interessi creditizi è determinato dall'agente fiscale - la società o l'uomo d'affari che ha concesso il prestito all'individuo. È tenuto a calcolare, trattenere e trasferire l'imposta sul reddito delle persone fisiche sull'importo del beneficio ricevuto;

13% - per la tassazione dei veicoli mobili su acquisti di beni e materiali da parti correlate o titoli a costo ridotto.

• Con un'aliquota del 30%, l'imposta sul reddito personale viene trattenuta dai benefici materiali ricevuti da un non residente nella Federazione Russa, indipendentemente dalla sua tipologia.

Come calcolare l'imposta sul reddito personale sui benefici materiali derivanti da un prestito

La situazione più comune è ricevere MV dal risparmio sugli interessi su un prestito. Puoi calcolare MV utilizzando la formula:

MV = RZ x (2/3 St ref – St z) x D pz / D g, dove:

RZ - dimensione del prestito;

St ref - il tasso di rifinanziamento della Banca Centrale alla data di ricezione del reddito;

St z - tasso del prestito;

D g - numero di giorni in un anno - 365 o 366;

D pz - il numero di giorni di utilizzo del prestito.

Per vostra informazione! L'imposta sul reddito personale viene calcolata sul reddito derivante dall'utilizzo di un prestito l'ultimo giorno di ogni mese (considerata la data di ricezione del reddito) per l'intero periodo di utilizzo del prestito, ovvero indipendentemente dalla data di pagamento degli interessi e di rimborso del prestito. prestito, il MV viene calcolato mensilmente.

Per un residente fiscale nella Federazione Russa, l'imposta sul reddito da MV viene calcolata utilizzando la formula:

Imposta sul reddito delle persone fisiche = RZ x (2/3 St ref – St z) x D pz / D g x 35%.

Per i non residenti, imposta sul reddito delle persone fisiche = RZ x (2/3 St ref - St z) x D pz / D g x 30%.

Questa formula è accettabile per calcolare l'imposta sui prestiti in rubli e i prestiti ricevuti in valuta estera vengono adeguati in base al tasso marginale:

Imposta sul reddito personale sull'importo del beneficio materiale sui prestiti in valuta estera = RZ x (9% - St z) x D pz / D g x 35% (o 30%).

Esempio

Un dipendente dell'azienda, residente fiscale nella Federazione Russa, ha ricevuto il 01/02/2019 un prestito dal datore di lavoro per un importo di 400.000 rubli. per 6 mesi al 3% annuo. Il tasso di rifinanziamento durante il periodo di prestito è del 7,75%, rispettivamente, il tasso marginale è del 5,167%. C'è un risparmio sugli interessi - 2,167% (5,167 - 3).

Il dipendente ha restituito l’intero importo del prestito, secondo i termini dell’accordo, sul conto della società il 31 luglio 2019 e ha pagato mensilmente gli interessi maturati. L'aliquota dell'imposta sul reddito delle persone fisiche per i benefici materiali è del 35%.

Il contabile calcola gli interessi e li detrae dallo stipendio ogni ultimo giorno del mese e trattiene anche l'imposta sul reddito personale dalla MV. Calcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche sui benefici materiali:

data	Numero di giorni in un mese	Interessi per l'utilizzo di un prestito ai sensi dell'accordo (400000 x 3% / 365 x P pz)	Interesse al tasso marginale (400000 x 5,167% / 365 x P pz)	MV per il periodo (400000 x (5.167 – 3)% /365x D pz)	Imposta sul reddito delle persone fisiche con MV (Importo MV X 35%)

Nella contabilità, le voci per l'accantonamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche sui benefici materiali si riflettono come segue:

	Operazioni
	Prestito concesso
	Interessi maturati per febbraio
	Trattenuta Irpef da MV sullo stipendio dovuto
	Viene elencata l'imposta sul reddito personale
Successivamente, ogni ultimo giorno del mese, vengono calcolati e trattenuti gli interessi e l'imposta sul reddito personale con MV su di essi. A fine luglio il prestito è stato rimborsato:
	Rimborso del prestito
	Interessi maturati per luglio
	Imposta sul reddito delle persone fisiche maturata e trattenuta da MV
	Imposta sul reddito personale pagata

Se il datore di lavoro concedesse un prestito senza interessi, l'imposta sul reddito personale sui benefici materiali verrebbe calcolata non dalla differenza dei tassi, ma dal tasso massimo attuale, in questo caso 5,167%. In questo caso l’Irpef dovrà essere trattenuta il giorno della restituzione del prestito – 31/07/2019:

Scadenze per il pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche sui benefici materiali con interessi

Il legislatore ha stabilito un termine per il trasferimento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche sui benefici materiali: ciò dovrebbe essere effettuato il giorno successivo a quello in cui è stata trattenuta l'imposta. Nel campo “104” della polizza di versamento è indicato il KBK dell'imposta sul reddito delle persone fisiche per i benefici materiali nel 2019 - 18210102010011000110.

Rimborso dell'imposta sul reddito delle persone fisiche da benefici materiali

Secondo la lettera del Servizio fiscale federale n. BS-4-11/18723@ del 04/10/2016, il reddito sotto forma di MV derivante dai risparmi sugli interessi creditizi è esente dall'imposta sul reddito personale solo se il prestito è stato ricevuto per l'acquisto di un alloggio o di un terreno per la sua costruzione. Il rimborso fiscale viene effettuato previa conferma del diritto alla detrazione fiscale mediante apposita notifica (approvata con Ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 14 gennaio 2015 n. ММВ-7-11/3@).

Pertanto, per rimborsare l'imposta trasferita dal datore di lavoro, il dipendente deve raccogliere i documenti attestanti la proprietà dell'immobile abitativo e presentare un avviso che confermi il diritto alla detrazione sul luogo di lavoro. Il datore di lavoro ha il diritto di riconoscere come trasferita eccessiva l’imposta sul reddito personale trattenuta prima della presentazione della notifica e di restituirla su richiesta del dipendente.

21.05.2010
Rivista "Corriere fiscale russo"

Nel determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito delle persone fisiche, viene preso in considerazione tutto il reddito di un individuo da lui ricevuto durante il periodo fiscale ( anno solare) sia in denaro che in natura, compresi i redditi sotto forma di benefici materiali. Ciò è affermato nel paragrafo 1 dell'articolo 210 del codice fiscale.

Le specifiche per il calcolo della base imponibile per l'imposta sul reddito delle persone fisiche in caso di percezione di redditi sotto forma di benefici materiali sono stabilite nell'articolo 212 del Codice fiscale della Federazione Russa. Uno dei tipi di beneficio materiale soggetto all’imposta sul reddito delle persone fisiche è il beneficio materiale derivante dal risparmio sugli interessi per l’utilizzo da parte del contribuente dei fondi presi in prestito (credito) ricevuti da organizzazioni o singoli imprenditori.

Questo tipo di reddito è soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche con un'aliquota del 35% se l'individuo è residente fiscale nella Federazione Russa (clausola 2 dell'articolo 224 del Codice fiscale della Federazione Russa). I contribuenti che non sono riconosciuti come residenti fiscali della Federazione Russa pagano l'imposta sul reddito sotto forma di benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi ad un tasso del 30% (clausola 3 dell'articolo 224 del Codice fiscale della Federazione Russa). Ricordiamo che i residenti fiscali sono individui che effettivamente si trovano nella Federazione Russa da almeno 183 anni giorni del calendario entro 12 mesi consecutivi (clausola 2 dell'articolo 207 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Regole generali per il calcolo del reddito sotto forma di benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi

Viene determinato il beneficio materiale derivante dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo da parte del contribuente dei fondi presi in prestito (credito) ricevuti da organizzazioni o singoli imprenditori (clausola 2 dell'articolo 212 del Codice fiscale della Federazione Russa):

• per prestiti (crediti) in rubli - come eccedenza dell'importo degli interessi per l'utilizzo dei fondi presi in prestito (credito), calcolato sulla base di 2/3 dell'attuale tasso di rifinanziamento stabilito dalla Banca di Russia alla data di effettiva percezione del reddito da parte del contribuente, oltre l'importo degli interessi calcolati secondo i termini del contratto di prestito (contratto di credito);
• per prestiti (crediti) in valuta estera - come l'eccedenza dell'importo degli interessi per l'utilizzo dei fondi presi in prestito (credito), calcolato sulla base di un tasso del 9% annuo, rispetto all'importo degli interessi calcolato secondo i termini di il contratto di prestito (contratto di credito).

In altre parole, il reddito imponibile sotto forma di benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo dei fondi presi in prestito, espresso in rubli, si presenta per il mutuatario in due casi. In primo luogo, se i termini del contratto di prestito (contratto di credito) prevedono il pagamento di interessi ad un tasso inferiore a 2/3 del tasso di rifinanziamento della Banca di Russia. In secondo luogo, se il prestito (credito) emesso è senza interessi.

Allo stesso modo, il reddito sotto forma di benefici materiali deriva dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo di un prestito (credito) in valuta estera si verifica quando si riceve il prestito (credito) specificato ad un tasso di interesse inferiore al 9% annuo, nonché nel caso di emissione di un prestito (credito) senza interessi in valuta estera.

Nota: in base alle disposizioni dell'articolo 212 del Codice fiscale della Federazione Russa, il vantaggio materiale derivante dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo dei fondi presi in prestito (credito) viene calcolato solo quando si riceve un prestito (credito) in contanti - in rubli o valuta estera. Se l'oggetto del contratto di prestito non è il denaro, ma qualche altra proprietà, il vantaggio materiale derivante dal risparmio sugli interessi non è determinato per il calcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Data di ricevimento del reddito

Viene considerata la data di effettiva percezione del reddito sotto forma di benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo dei fondi presi in prestito (credito) data di pagamento degli interessi per un prestito (credito). Ciò è stabilito nel comma 3 del paragrafo 1 dell'articolo 223 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Questa regola si applica ai prestiti (crediti) denominati in qualsiasi valuta: rubli, dollari USA, euro, ecc. In altre parole, quando si calcola il vantaggio materiale sui prestiti (crediti) in rubli, è necessario utilizzare il tasso di rifinanziamento della Banca di Russia valido sul giorno dell’effettivo pagamento degli interessi.

La procedura per determinare la data di ricevimento del reddito sotto forma di benefici materiali entro prestito senza interessi non stabilito nel codice fiscale. Si può presumere che la data di percezione di tali redditi sia una delle seguenti date:

• ultimo giorno di validità del contratto di prestito (credito);
• data di rimborso (rimborso parziale) di un prestito senza interessi (credito);
• ogni giorno di validità del contratto di prestito (credito) durante il periodo fiscale;
• ultimo giorno del periodo fiscale.

Secondo il Ministero delle Finanze russo, dovrebbe essere presa in considerazione la data di effettiva percezione del reddito sotto forma di benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo di un prestito (credito) senza interessi data di ritorno fondi presi in prestito (credito) dai contribuenti. Questi chiarimenti sono forniti nelle lettere del Ministero delle Finanze russo del 14 aprile 2009 n. 03-04-06-01/89, del 17 luglio 2009 n. 03-04-06-01/175 e del 22 gennaio , 2010 n. 03-04-06/6-3. Pertanto, per calcolare l'importo del risparmio sugli interessi su un prestito senza interessi, è necessario utilizzare il tasso di rifinanziamento della Banca di Russia stabilito alla data dell'effettivo rimborso dell'importo del prestito.

Se il mutuatario rimborsa in parte l'importo di un prestito senza interessi (credito), ad ogni data di rimborso parziale del prestito (credito) si verifica per lui un reddito sotto forma di benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi, soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche. fondi.

Tuttavia, in seguito il Ministero delle Finanze russo è giunto ad una conclusione diversa. In una lettera del 02/01/2010 n. 03-04-08/6-18, il dipartimento finanziario ha indicato che se durante il periodo fiscale (anno solare) il mutuatario non pagava gli interessi sul prestito al prestatore (creditore) ( credito), quindi in questo periodo fiscale mutuatario non si genera alcun reddito sotto forma di benefici materiali soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche. A sostegno di questa posizione vengono fornite le seguenti argomentazioni. Secondo il comma 3 del paragrafo 1 dell'articolo 223 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la data di effettiva percezione del reddito sotto forma di beneficio materiale è il giorno in cui il contribuente paga gli interessi sui fondi presi in prestito (credito) ricevuti. Il Codice Fiscale non contiene disposizioni che prevedano la determinazione della base imponibile per l'imposta sul reddito delle persone fisiche in relazione al reddito sotto forma di benefici materiali in altri momenti.

In altre parole, nel caso di ricevere un prestito (credito) senza interessi, il contribuente non ha reddito sotto forma di benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi e, pertanto, non è obbligato a pagare l'imposta sul reddito personale sul quantità di benefici materiali.

Secondo l'autore, la posizione del Ministero delle finanze russo, espressa nella lettera summenzionata, è in contrasto con le disposizioni dell'articolo 212 del Codice tributario della Federazione Russa. Infatti, il comma 1 del paragrafo 1 di questo articolo elenca i casi in cui i benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi sono esenti dall'imposta sul reddito delle persone fisiche. La ricezione di un prestito (credito) senza interessi non è menzionata in questo sottopunto. Inoltre, i prestiti (crediti) senza interessi non sono affatto menzionati nel capitolo 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Ma ciò non significa che l'importo risparmiato sugli interessi su tale prestito (credito) non sia soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche. Dopotutto, un mutuatario che utilizza un prestito (credito) senza interessi si trova in una posizione più vantaggiosa dal punto di vista fiscale rispetto a un mutuatario che ha ricevuto un prestito (credito) che prevede il pagamento di piccoli interessi per l'utilizzo del prestito. fondi (di credito). Tuttavia, le tasse e le tariffe non possono essere discriminatorie e applicate in modo diverso in base a criteri sociali, razziali, nazionali, religiosi e altri criteri simili. Ciò è affermato nel paragrafo 2 dell'articolo 3 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Pertanto, se un individuo riceve un prestito (credito) senza interessi, ti consigliamo di lasciarti guidare dai precedenti chiarimenti del Ministero delle Finanze russo, forniti, ad esempio, nella lettera n. 03-04-06/6-3 del 22 gennaio 2010. Cioè, determinare il reddito sotto forma di benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi ad ogni data di rimborso dei fondi presi in prestito (credito) e calcolare l'imposta sul reddito personale da questo reddito.

Supponiamo che un prestito senza interessi sia stato concesso a un dipendente per diversi anni (ad esempio, nell'aprile 2005 per un periodo di cinque anni) e, secondo i termini del contratto di prestito, deve essere rimborsato integralmente l'ultimo giorno del contratto di prestito. In una situazione simile nel periodo 2005-2009, quando un dipendente ha utilizzato i fondi presi in prestito e non ha ripagato il debito, non aveva un reddito soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche. Il reddito imponibile sotto forma di risparmio sugli interessi è apparso al mutuatario solo nell'aprile 2010, nel mese in cui il prestito è stato effettivamente rimborsato. Una posizione simile è contenuta nelle lettere del Ministero delle Finanze russo datate 17 luglio 2009 n. 03-04-06-01/174 e n. 03-04-06-01/175.

Nota

In quali casi l'importo risparmiato sugli interessi non è soggetto all'imposta sul reddito personale?

Il comma 1 del paragrafo 1 dell'articolo 212 del Codice fiscale della Federazione Russa stabilisce che alcuni tipi di benefici materiali sono esenti dall'imposta sul reddito delle persone fisiche se il contribuente ha il diritto di ricevere una detrazione dell'imposta sulla proprietà prevista in relazione all'acquisto o alla costruzione di alloggiamento. Questi tipi includono i benefici materiali ricevuti dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo di fondi presi in prestito (credito) forniti da:

• per la nuova costruzione o l'acquisizione in Russia di un edificio residenziale, appartamento, stanza o quota(i) di essi;
• per l'acquisizione sul territorio della Russia di terreni destinati alla costruzione di alloggi individuali o di una o più quote di essi;
• per l'acquisizione sul territorio della Russia di terreni su cui sono situati gli edifici residenziali acquisiti, o di quote (quote) di essi;
• allo scopo di rifinanziare (in prestito) prestiti (crediti) ricevuti per una nuova costruzione o l'acquisizione in Russia di un edificio residenziale, appartamento, stanza o quota(i) di essi, terreni per la costruzione di alloggi individuali o quota(i) in loro, così come i terreni su cui si trovano gli edifici residenziali acquistati, o le quote (quote) in essi. Stiamo parlando solo di quei prestiti (crediti) ricevuti per il rifinanziamento (on-lending) forniti dalle banche situate nel territorio della Federazione Russa.

Per escludere l'importo del risparmio sugli interessi dalla base imponibile dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, il contribuente deve confermare di avere il diritto a ricevere una detrazione dell'imposta sulla proprietà prevista in relazione all'acquisto o alla costruzione di alloggi. Dal 23 febbraio 2010 tale diritto è confermato da apposita comunicazione emessa dall'Agenzia delle Entrate nella forma approvato con ordinanza Servizio fiscale federale della Russia del 25 dicembre 2009 n. MM-7-3/714@.

Se un contribuente residente fiscale nella Federazione Russa non ha diritto alla detrazione dell'imposta sulla proprietà, il reddito che riceve sotto forma di benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi è soggetto all'imposta sul reddito personale con un'aliquota del 35% (clausola 2 dell'articolo 224 del codice fiscale della Federazione Russa)

Calcolo e pagamento dell'imposta sul reddito personale

Un'organizzazione o un singolo imprenditore che ha concesso un prestito (credito) a un dipendente ad un tasso di interesse inferiore a 2/3 del tasso di rifinanziamento della Banca di Russia (meno del 9% annuo nel caso di un prestito in valuta estera valuta) o un prestito senza interessi (credito), sono riconosciuti come agenti fiscali. Cioè, sono obbligati a calcolare l’importo del reddito sotto forma di benefici materiali e imposta sul reddito personale, trattenere l’importo dell’imposta dal reddito del contribuente e trasferirlo al bilancio. Questo requisito è stabilito nel paragrafo 2 dell'articolo 212 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Per un prestito (credito) concesso a un tasso di interesse inferiore a 2/3 del tasso di rifinanziamento della Banca di Russia (meno del 9% annuo - nel caso di un prestito in valuta estera), viene determinato il vantaggio materiale per ciascuna data di pagamento degli interessi sul prestito (credito). Per un prestito senza interessi (credito), il vantaggio materiale viene calcolato dall'agente fiscale alla data del suo rimborso. Contemporaneamente al calcolo dei benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi, l'agente fiscale calcola l'importo dell'imposta sul reddito personale su questo reddito.

L’agente fiscale è tenuto a trattenere l’importo calcolato dell’imposta sul reddito delle persone fisiche direttamente dal reddito del contribuente al momento del pagamento effettivo (clausola 4 dell’articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa). L'imposta può essere trattenuta sui fondi versati dall'agente fiscale al contribuente stesso o per suo conto a terzi. Tuttavia, l'importo trattenuto dell'imposta sul reddito personale non può superare il 50% dell'importo totale dei pagamenti.

In altre parole, se il prestatore (creditore) è un'organizzazione o un imprenditore individuale che paga a un individuo un reddito (ad esempio, salario o remunerazione ai sensi di un contratto civile), l'importo dell'imposta sul reddito personale calcolato dal reddito sotto forma di benefici materiali dai risparmi sugli interessi, detraggono da tali pagamenti.

: la procedura sopra descritta non si applica più a organismi di credito in termini di ritenuta alla fonte e pagamento dell'imposta sul reddito sotto forma di benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo di fondi presi in prestito (credito) ricevuti da clienti di queste organizzazioni creditizie che non sono dipendenti di queste organizzazioni. Ciò è affermato nel paragrafo 3 del paragrafo 4 dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa. Per questi clienti, gli istituti di credito sono tenuti solo a calcolare l'importo del reddito sotto forma di benefici materiali e dell'imposta sul reddito personale su di esso. I mutuatari pagano le tasse da soli. A tal fine, alla fine dell'anno solare in cui hanno ricevuto redditi sotto forma di benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi sui prestiti (crediti) forniti dagli istituti di credito, sono tenuti a presentare una dichiarazione dei redditi delle persone fisiche e a riflettere tale reddito dentro.

Importi trattenuti Imposta sul reddito delle persone fisiche gli agenti devono effettuare il versamento in bilancio entro e non oltre il giorno successivo a quello dell'effettiva detrazione dell'importo dell'imposta calcolata. La base è il paragrafo 2, paragrafo 6, dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa. Se l'importo totale dell'imposta sul reddito personale trattenuta è inferiore a 100 rubli, verrà aggiunto all'importo dell'imposta da trasferire al bilancio il mese prossimo, ma dovrà essere versato al bilancio entro dicembre dell'anno in corso (clausola 8 dell'articolo 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Diciamo che l'agente fiscale non può trattenere l'importo calcolato dell'imposta. In questo caso, è tenuto, entro un mese dal momento in cui si verificano tali circostanze, a informare per iscritto dell'impossibilità di effettuare la ritenuta alla fonte dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e dell'importo del debito del contribuente (clausola 5 dell'articolo 226 del Codice tributario russo Federazione):

• l'autorità fiscale del luogo di registrazione dell'agente fiscale;
• al contribuente stesso.

Attenzione! Cambia dal 2010: ora non solo l'autorità fiscale del luogo di registrazione, ma anche il contribuente stesso deve essere informato dell'impossibilità di trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche e dell'importo del debito. La forma di tale messaggio è stabilita dal Servizio fiscale federale della Russia, ma ad oggi non è stata sviluppata o approvata (paragrafo 2, paragrafo 5, articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa). Il Servizio fiscale federale della Russia, nella lettera del 18 settembre 2008 n. 3-5-03/513@, ha raccomandato di utilizzare per questi scopi un certificato di reddito di una persona fisica nel modulo 2-NDFL. A tale certificato l'agente fiscale allega una dichiarazione di impossibilità ad effettuare la ritenuta d'acconto, redatta in qualsiasi forma. Dopo che un'organizzazione (imprenditore individuale) ha notificato all'autorità fiscale l'impossibilità di trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche, il suo obbligo di agente fiscale è considerato adempiuto (lettera del Ministero delle Finanze russo del 02/09/2010 n. 03-04 -06/10-12). In futuro, il contribuente dovrà presentare una dichiarazione dei redditi delle persone fisiche, che riflette l'importo del beneficio materiale ricevuto, e pagare in modo indipendente l'importo calcolato dell'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Calcolo dei benefici materiali per i prestiti in rubli

• importo del prestito (credito) in rubli;
• il tasso di interesse calcolato sulla base di 2/3 del tasso di rifinanziamento della Banca di Russia in vigore alla data del pagamento degli interessi ai sensi dell'accordo;
• il numero totale di giorni di calendario nel periodo fiscale (anno solare).

Se il tasso di interesse su un prestito in rublo è inferiore a 2/3 del tasso di rifinanziamento della Banca di Russia

Il vantaggio materiale su un prestito (credito) in rublo, sul quale il mutuatario paga gli interessi in base a un tasso inferiore a 2/3 del tasso di rifinanziamento della Banca di Russia, viene calcolato in tre fasi. Innanzitutto, viene determinato l'importo degli interessi pagabili in conformità con i termini del contratto di prestito (credito). La formula utilizzata per questo è:

Pr cane = SZ × PS cane ÷ CD totale × utente CD,

dove Pr dog è l'importo degli interessi calcolato secondo i termini del contratto di prestito (credito);

SZ - importo del prestito (credito);

Quindi l'importo degli interessi viene calcolato sulla base di un tasso pari a 2/3 del tasso di rifinanziamento della Banca di Russia in vigore alla data del pagamento degli interessi:

Pr 2/3CB = SZ × PS 2/3CB ÷ CD generale × CD utente,

dove Pr 2/3CB è l'importo degli interessi calcolato sulla base di 2/3 del tasso di rifinanziamento della Banca di Russia in vigore alla data del pagamento degli interessi;

SZ - importo del prestito (credito);

PS 2/3CB - un tasso di interesse pari a 2/3 del tasso di rifinanziamento della Banca di Russia in vigore alla data del pagamento degli interessi;

Totale CD: il numero totale di giorni di calendario in un anno;

CD di utilizzo: il numero di giorni di utilizzo dei fondi presi in prestito (credito).

La differenza tra gli importi degli interessi calcolati sulla base di 2/3 dell'attuale tasso di rifinanziamento della Banca di Russia (Pr 2/3CB) e quelli effettivamente maturati in conformità con il contratto di prestito (Pr dog) è riconosciuta come un vantaggio materiale da risparmio sugli interessi su un prestito in rublo (MV rub). Si determina utilizzando la formula:

MV sfregamento = Pr 2/3CB - Pr cane.

L’importo ricevuto del beneficio materiale è incluso nel reddito del contribuente soggetto all’imposta sul reddito personale il giorno in cui vengono pagati gli interessi sul prestito (credito).

Esempio 1

In data 1 marzo 2010 Corrida LLC (finanziatore) ha fornito al dipendente N.I. Vasilkov (mutuatario), residente fiscale nella Federazione Russa, ha ricevuto un prestito per un importo di 120.000 rubli. per un periodo di sei mesi al 5% annuo. Secondo i termini del contratto di prestito, il dipendente paga mensilmente gli interessi sull'utilizzo dei fondi presi in prestito entro il 1 ° giorno di ogni mese. Nello stesso periodo restituisce 20.000 rubli al mese. debito principale (prestito). L'accordo prevede inoltre che, ai sensi dell'articolo 191 del Codice Civile della Federazione Russa, gli interessi maturano per ogni giorno di utilizzo effettivo dei fondi presi in prestito a partire dal 2 marzo 2010.

Per la prima volta N.I. Vasilkov ha rimborsato parte del prestito il 31 marzo 2010 e ha pagato gli interessi lo stesso giorno. Il tasso di rifinanziamento della Banca di Russia stabilito in questa data è dell'8,25% annuo. Il tasso di interesse, calcolato sulla base di 2/3 dell'attuale tasso di rifinanziamento della Banca di Russia, è pari al 5,5% (8,25% × 2/3). Di conseguenza, il prestito è stato concesso al dipendente ad un tasso inferiore a 2/3 dell’attuale tasso di rifinanziamento della Banca di Russia (5%< 5,5%). Значит, у заемщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который включается в налоговую базу по НДФЛ. Сумму такого дохода, полученного за период с 2 по 31 марта 2010 года, ООО «Коррида» рассчитало в день уплаты процентов, то есть 31 марта 2010 года.

L'importo degli interessi effettivamente maturati per il periodo specificato secondo i termini del contratto di prestito ammontava a 493,15 rubli. (120.000 RUB × 5% ÷ 365 giorni × 30 giorni) e interessi calcolati sulla base di 2/3 del tasso di rifinanziamento della Banca di Russia in vigore alla data del pagamento degli interessi per lo stesso periodo - 542,47 RUB. (RUB 120.000 × 5,5% ÷ 365 giorni × 30 giorni). Pertanto, l'importo del beneficio materiale derivante dal risparmio sugli interessi per il periodo dal 2 marzo al 31 marzo 2010 è pari a 49,32 rubli. (542,47 rubli - 493,15 rubli) e l'imposta sul reddito personale calcolata su tale reddito è di 17 rubli. (RUB 49,32 × 35%). Corrida LLC ha trattenuto l'importo specificato di imposta dallo stipendio di N.I. Vasilkov per marzo e trasferito in bilancio il 12 aprile 2010.

Supponiamo che la prossima volta il mutuatario paghi gli interessi e restituisca all'organizzazione parte del prestito per un importo di 20.000 rubli. 29 aprile 2010. A questa data il tasso di rifinanziamento della Banca di Russia non è cambiato. Ciò significa che il dipendente continua a generare reddito sotto forma di benefici materiali grazie al risparmio sugli interessi. L'importo di tale reddito ricevuto per il periodo dal 1 aprile al 29 aprile 2010, Corrida LLC calcolato il 29 aprile 2010.

L'importo degli interessi dovuti ai sensi del contratto di prestito per il periodo specificato ammontava a (tenendo conto del rimborso parziale del prestito da parte del dipendente il 31 marzo 2010) RUB 397,26. [(120.000 RUB - 20.000 RUB) × 5% ÷ 365 giorni. × 29 giorni)]. L'importo degli interessi calcolato per lo stesso periodo sulla base di 2/3 del tasso di rifinanziamento della Banca di Russia è pari a 436,99 rubli. [(120.000 RUB - 20.000 RUB) × 5,5% ÷ 365 giorni. × 29 giorni)]. Di conseguenza, l'importo del beneficio materiale derivante dal risparmio sugli interessi per il periodo dal 1 aprile al 29 aprile 2010 ammontava a 39,73 rubli. (436,99 rubli - 397,26 rubli) e l'imposta sul reddito personale calcolata da esso è di 14 rubli. (RUB 39,73 × 35%). Corrida LLC ha trattenuto questo importo di tasse dallo stipendio di N.I. Vasilkov per aprile e versato al bilancio l'11 maggio 2010.

In modo simile, l'organizzazione determinerà l'importo dei benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi e sull'imposta sul reddito personale da essa nei successivi mesi del 2010 fino a quando il mutuatario non ripagherà completamente l'importo del prestito.

Se un prestito in rublo è senza interessi

Poiché gli interessi per l'utilizzo di un prestito in rublo senza interessi (credito) non vengono addebitati al mutuatario, l'importo del beneficio materiale derivante dal risparmio sugli interessi su tale prestito (credito) viene calcolato utilizzando una formula semplificata:

Senza fili MT rub = SZ × PS 2/3CB ÷ Totale CD × Utente CD,

dove MV wireless RUB - vantaggio materiale derivante dal risparmio sugli interessi su un prestito in rubli senza interessi (credito);

SZ - importo del prestito (credito);

PS 2/3CB - un tasso di interesse pari a 2/3 del tasso di rifinanziamento della Banca di Russia in vigore alla data di rimborso (rimborso parziale) del prestito (credito);

Totale CD: il numero totale di giorni di calendario in un anno;

CD di utilizzo: il numero di giorni di utilizzo dei fondi presi in prestito (credito).

In conformità con i chiarimenti del Ministero delle Finanze russo, l'importo del risparmio sugli interessi su un prestito senza interessi dovrebbe essere incluso nel reddito del contribuente soggetto all'imposta sul reddito personale il giorno del rimborso (totale o parziale) di l'importo del prestito (credito).

Esempio 2

Usiamo la condizione dell'esempio 1, modificandola. Supponiamo che, secondo i termini dell'accordo, un prestito concesso a N.I. Vasilkov, è senza interessi.

Per la prima volta N.I. Vasilkov ha restituito parte del prestito per un importo di 20.000 rubli. 31 marzo 2010. Ciò significa che in quel giorno aveva un reddito sotto forma di benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi. Il tasso di interesse, pari a 2/3 dell’attuale tasso di rifinanziamento della Banca di Russia, è pari al 5,5% (8,25% × 2/3). Quindi, l'importo del reddito per il periodo dal 2 marzo al 31 marzo 2010, calcolato da Corrida LLC il 31 marzo 2010, ammontava a 542,47 rubli. (RUB 120.000 × 5,5% ÷ 365 giorni × 30 giorni). L'imposta sul reddito personale calcolata sull'importo del reddito specificato è di 190 rubli. (542,47 RUB × 35%). LLC "Corrida" ha trattenuto questo importo di tasse dallo stipendio di N.I. Vasilkov per marzo 2010 e trasferito al bilancio.

La parte successiva del prestito ammonta a 20.000 rubli. il dipendente lo ha restituito il 29 aprile 2010. In questo giorno, l'organizzazione ha calcolato il reddito sotto forma di benefici materiali ricevuti da N.I. Vasilkov dai risparmi sugli interessi per il periodo dal 1 aprile al 29 aprile 2010. Ammontava (tenendo conto dell'importo del prestito rimborsato il 31 marzo 2010) a 436,99 rubli. [(120.000 RUB - 20.000 RUB) × 5,5% ÷ 365 giorni. × 29 giorni)] e l'imposta sul reddito personale calcolata su questo reddito è di 153 rubli. (RUB 436,99 × 35%). Corrida LLC ha trattenuto l'importo specificato di imposta dallo stipendio di N.I. Vasilkov per aprile 2010 e versato al bilancio.

Man mano che il prestito viene rimborsato, l'organizzazione calcolerà, in modo simile, l'importo del beneficio materiale derivante dal risparmio sugli interessi e sull'imposta sul reddito personale da esso per ciascuna data di rimborso parziale del prestito fino al completo rimborso da parte del dipendente.

Calcolo dei benefici materiali sui prestiti in valuta estera

Tutti i redditi espressi (nominati) in valuta estera sono soggetti a conversione in rubli al tasso di cambio ufficiale della Banca di Russia in vigore alla data di effettivo ricevimento di tali redditi (clausola 5 dell'articolo 210 del Codice fiscale della Federazione Russa ). Ciò significa che l'importo del reddito ricevuto dal mutuatario sotto forma di benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo dei fondi presi in prestito (credito) espressi in valuta estera deve essere convertito in rubli. Pertanto, per calcolare l’importo di tale reddito, sono necessarie le seguenti informazioni:

• l'importo del prestito (credito) in valuta estera;
• l'importo del tasso di interesse stabilito nel contratto di prestito (credito);
• numero effettivo di giorni di utilizzo dei fondi presi in prestito (credito);
• il numero totale di giorni di calendario nel periodo fiscale (anno solare);
• tasso di cambio della valuta estera rispetto al rublo stabilito dalla Banca di Russia alla data di ricevimento di questo reddito.

Se il tasso di interesse su un prestito in valuta estera è inferiore al 9% annuo

Ricordiamo che la data di effettivo ricevimento del reddito sotto forma di benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi su un prestito (credito), per l'utilizzo del quale il mutuatario paga gli interessi al prestatore (creditore), è considerata il giorno del pagamento di questo interesse (sottoclausola 3 della clausola 1 dell'articolo 223 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Di conseguenza, nel calcolo del vantaggio materiale di tale prestito espresso in valuta estera, viene utilizzato tasso di cambio stabilito dalla Banca di Russia alla data del pagamento degli interessi.

Se un prestito in valuta estera viene emesso a un tasso di interesse inferiore al 9% annuo, il singolo mutuatario riceve un reddito sotto forma di benefici materiali dal risparmio sugli interessi. L'importo di questo reddito (per analogia con i prestiti in rublo) viene calcolato in più fasi. Il calcolo inizia con la determinazione dell'importo degli interessi pagabili secondo i termini del contratto di prestito. La formula utilizzata per questo è:

Pr val = SZ × CV × cane PS ÷ totale CD × utente CD,

dove Pr val è l'importo degli interessi calcolato secondo i termini del contratto di prestito (credito) espresso in valuta estera;

SZ - importo del prestito (credito);

PS cane: il tasso di interesse stabilito nel contratto di prestito (credito);

Totale CD: il numero totale di giorni di calendario in un anno;

CD di utilizzo: il numero di giorni di utilizzo dei fondi presi in prestito (credito).

Quindi l'importo degli interessi sul prestito (credito) viene calcolato in base al tasso del 9% annuo:

Pr 9% = SZ × CV × 9% ÷ Totale CD × Utente CD,

dove Pr 9% è l'importo degli interessi sul prestito (credito), calcolato sulla base del tasso del 9% annuo;

SZ - importo del prestito (credito);

KV - tasso di cambio della valuta estera rispetto al rublo, stabilito dalla Banca di Russia alla data del pagamento degli interessi;

Totale CD: il numero totale di giorni di calendario in un anno;

CD di utilizzo: il numero di giorni di utilizzo dei fondi presi in prestito (credito).

La differenza tra gli importi degli interessi calcolati in base al tasso del 9% annuo (Pr 9%) e quelli effettivamente maturati secondo il contratto di prestito (Pr val) è riconosciuta come beneficio materiale derivante dal risparmio sugli interessi su un prestito in valuta estera (Val MV). In altre parole, per calcolarlo viene utilizzata la seguente formula:

Albero MV = Pr 9% - Pr albero.

Esempio 3

OJSC “Bank “Siesta”” il 1 marzo 2010 ha fornito a O.V. Tyulpanova, che non è un dipendente di questa banca, ha ricevuto un prestito per scopi di consumo dell'importo di 12.000 dollari per un periodo di un anno al 7% annuo. Secondo i termini del contratto di prestito, gli interessi per l'utilizzo dei fondi presi in prestito maturano mensilmente e devono essere pagati dal mutuatario entro e non oltre il 1° giorno del mese successivo a quello per il quale sono maturati. In questo caso gli interessi maturano a partire dal giorno di erogazione del prestito, cioè dal 1 marzo 2010. Durante il primo mese di utilizzo dei fondi presi in prestito, non è previsto il rimborso del debito principale (importo del prestito). Alla fine del secondo mese di utilizzo del prestito, il mutuatario è tenuto a rimborsare 1/12 dell'importo del prestito e successivamente a pagare lo stesso importo mensilmente, e a rimborsare il debito residuo entro il 28 febbraio 2011. Interesse per marzo O.V. Tyulpanova ha pagato la banca il 1 aprile 2010. Per la prima volta, il 30 aprile 2010, il mutuatario ha rimborsato 1/12 dell'importo principale e lo stesso giorno ha pagato gli interessi per aprile. Supponiamo che il mutuatario paghi gli interessi per maggio e il successivo 1/12 dell'importo del prestito il 1 giugno 2010. O.V. Tyulpanova è residente fiscale nella Federazione Russa.

Poiché il tasso previsto dal contratto di prestito in valuta estera (7% annuo) è inferiore allo standard stabilito (9% annuo), il mutuatario riceve entrate sotto forma di benefici materiali dal risparmio sugli interessi. Poiché il mutuatario non è un dipendente della banca prestatrice, è tenuto a dichiarare autonomamente il reddito specificato e a pagare l'imposta sul reddito personale su di esso (paragrafo 3, paragrafo 4, articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa). A tal fine, entro il 30 aprile 2011 e il 30 aprile 2012, dovrà presentare all'autorità fiscale del suo luogo di residenza le dichiarazioni dei redditi delle persone fisiche rispettivamente per gli anni 2010 e 2011 (comma 1 dell'articolo 229 della Codice Fiscale della Federazione Russa).

Per il primo mese di utilizzo del prestito ( per il periodo dal 1 marzo al 31 marzo 2010) O.V. Tyulpanova ha pagato gli interessi il 1 aprile 2010. Il tasso di cambio ufficiale del dollaro USA per questa data è stato fissato dalla Banca di Russia a 29,4956 rubli/dollaro. STATI UNITI D'AMERICA. L'importo del reddito sotto forma di benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi ricevuti dal mutuatario per il periodo specificato è determinato alla data di pagamento degli interessi, ovvero il 1 aprile 2010.

L'importo degli interessi maturati per il periodo dal 1 marzo al 31 marzo 2010 secondo i termini del contratto di prestito è pari a RUB 2.104,29. ($ 12.000 × 29,4956 RUR/USD × 7% ÷ 365 giorni × 31 giorni) e gli interessi calcolati in base al tasso del 9% annuo sono 2705,51 RUR. (12.000 USD × 29,4956 RUB/USD × 9% ÷ 365 giorni × 31 giorni). Ciò significa che l'importo del beneficio materiale derivante dal risparmio sugli interessi ricevuti per il periodo dal 1 marzo al 31 marzo 2010 ammontava a 601,22 rubli. (2.705,51 RUB - 2.104,29 RUB). L'importo dell'imposta sul reddito personale calcolata sui benefici materiali è di 210 rubli. (601,22 RUB × 35%).

Interessi maturati dalla banca per il periodo dal 1 aprile al 30 aprile 2010, O.V. Tyulpanova ha pagato il 30 aprile 2010. Lo stesso giorno ha restituito alla banca una parte del prestito per un importo di 1.000 dollari (12.000 dollari x 1/12). Il tasso di cambio del dollaro statunitense fissato dalla Banca di Russia al 30 aprile 2010 è di 29,2886 rubli/dollaro. STATI UNITI D'AMERICA. Nel periodo dal 1 aprile al 30 aprile 2010, O.V. Tyulpanova ha utilizzato l'intero importo del prestito ($ 12.000). Pertanto, l'importo del reddito sotto forma di benefici materiali da lei ricevuti durante il periodo specificato ammontava a 577,74 rubli. [(12.000 USD × RUB/29,2886 USD × 9% ÷ 365 giorni × 30 giorni) - (12.000 USD × RUB/29,2886 USD × 7% ÷ 365 giorni × 30 giorni)]. L'imposta sul reddito personale calcolata da questo importo è di 202 rubli. (577,74 RUB × 35%).

La prossima volta O.V. Tyulpanova rimborserà parte del prestito per un importo di 1.000 dollari il 1 giugno 2010 e pagherà gli interessi per maggio 2010 lo stesso giorno. Supponiamo che il tasso di cambio ufficiale del dollaro USA al 1 giugno 2010 sia di 29 rubli/dollaro. STATI UNITI D'AMERICA.

L'importo del reddito sotto forma di benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi che il mutuatario riceverà per il periodo dal 1 maggio al 31 maggio 2010 sarà determinato alla data del pagamento degli interessi, ovvero il 1 giugno 2010. Tenendo conto del rimborso parziale del prestito il 30 aprile 2010, gli interessi maturati secondo i termini dell'accordo per il mese di maggio ammonteranno a 1.896,52 rubli. [(12.000 USD - 1.000 USD) × 29 RUB/USD. USA × 7% ÷ 365 giorni. × 31 giorni]. Gli interessi calcolati per lo stesso periodo sulla base del tasso del 9% annuo ammontano a 2.438,38 rubli. [(12.000 USD - 1.000 USD) × 29 RUB/USD. USA × 9% ÷ 365 giorni. × 31 giorni]. L'importo del risparmio sugli interessi per il periodo dal 1 maggio al 31 maggio 2010 è di 541,86 rubli. (2.438,38 RUB - 1.896,52 RUB). L'imposta sul reddito personale calcolata sull'importo di questo reddito è di 190 rubli. (541,86 RUB × 35%).

In modo simile (cioè alle date di pagamento degli interessi sul prestito), l'importo dei benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi e sull'imposta sul reddito personale da esso verrà calcolato nei mesi successivi del 2010, nonché a gennaio e febbraio 2011.

Se il prestito in valuta estera è senza interessi

L'importo del risparmio sugli interessi su un prestito senza interessi è incluso nel reddito del contribuente, soggetto all'imposta sul reddito personale, alla data di rimborso dell'importo del prestito (credito) e se il prestito (credito) viene rimborsato in parte - ad ogni data di rimborso parziale dei fondi presi in prestito (credito).

Gli interessi per l'utilizzo di un prestito (credito) senza interessi denominato in valuta estera non sono a carico del mutuatario. Pertanto, l'importo del beneficio materiale ricevuto dal risparmio sugli interessi su tale prestito (credito) viene calcolato utilizzando una formula semplificata:

Senza fili MT albero = SZ × CV × 9% ÷ totale CD × utente CD,

dove MV wireless val - beneficio materiale derivante dal risparmio sugli interessi su un prestito (credito) senza interessi in valuta estera;

SZ - importo del prestito (credito);

KV - il tasso di cambio della valuta estera rispetto al rublo, stabilito dalla Banca di Russia alla data di rimborso (rimborso parziale) del prestito (credito);

Totale CD: il numero totale di giorni di calendario in un anno;

CD di utilizzo: il numero di giorni di utilizzo dei fondi presi in prestito (credito).

Esempio 4

Usiamo la condizione dell'esempio 3, modificandola. Diciamo O.V. Tyulpanova è un dipendente della OJSC Bank Siesta. Inoltre, sul prestito di 12.000 dollari non verranno addebitati interessi.

Poiché il mutuatario è un dipendente della banca prestatrice, il datore di lavoro è riconosciuto come agente fiscale, ovvero è obbligato a calcolare l'importo del reddito sotto forma di benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi, calcolare l'importo dell'imposta sul reddito personale da questo reddito, trattenerlo dal reddito del dipendente e trasferirlo al bilancio (clausola 1 e 4 articolo 226 del codice fiscale della Federazione Russa).

Secondo i termini del contratto di prestito, nel marzo 2010 O.V. Tyulpanova non ha rimborsato il prestito alla banca. Ha rimborsato alla banca la prima parte del prestito per un importo di $ 1.000 ($ 12.000 × 1/12) il 30 aprile 2010. Ciò significa che in questo giorno il dipendente ha ricevuto un reddito sotto forma di benefici materiali dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo di un prestito senza interessi. Il tasso di cambio del dollaro statunitense fissato dalla Banca di Russia al 30 aprile 2010 è di 29,2886 rubli/dollaro. STATI UNITI D'AMERICA.

Da marzo e aprile O.V. Tyulpanova ha utilizzato l'intero importo del prestito, l'importo del suo reddito sotto forma di benefici materiali, calcolato da OJSC Bank Siesta il 30 aprile 2010, è pari a 5286,39 rubli. (12.000 USD × 29,2886 RUB/USD × 9% ÷ 365 giorni × 61 giorni). L'imposta sul reddito personale calcolata da questo importo è di 1850 rubli. (5.286,39 RUB × 35%). L’organizzazione datrice di lavoro ha trattenuto tale importo d’imposta dallo stipendio di O.V. Tulipova per aprile 2010 e lo ha trasferito in bilancio.

La parte successiva del prestito per un importo di $ 1.000 O.V. Tyulpanova restituirà la banca il 1 giugno 2010. Supponiamo che il tasso di cambio ufficiale del dollaro USA per questa data sia di 29 rubli/dollaro. STATI UNITI D'AMERICA. L'importo del reddito ricevuto dal dipendente il 1 giugno 2010 con rimborso parziale del prestito sarà pari a 2.517,04 rubli. [(12.000 USD - 1.000 USD) × 29 RUB/USD. USA × 9% ÷ 365 giorni. × 32 giorni]. L'imposta sul reddito personale calcolata su questo importo è di 881 rubli. (RUB 2.517,04 × 35%). L’organizzazione datrice di lavoro tratterrà tale importo di imposta dallo stipendio di O.V.. Tulipova per maggio 2010 e dovrà pagare al bilancio.

Nei mesi successivi, l'organizzazione determinerà l'importo del reddito sotto forma di benefici materiali derivanti dai risparmi sugli interessi e sull'imposta sul reddito personale da essa in modo simile, cioè per ciascuna data di rimborso parziale dei fondi presi in prestito (fino al momento del prestito l'importo è interamente rimborsato)