Quando e come trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche dal guadagno materiale. Benefici ricevuti da risparmi su interessi per l'utilizzo di fondi presi in prestito Imposta sul risparmio su interessi

Consigliere di Stato facente funzione della Federazione Russa, 3a classe

Molte organizzazioni praticano l'emissione di prestiti a dipendenti o fondatori. Il capitolo 23 del codice fiscale prevede i motivi in ​​base ai quali la base imponibile di un individuo include il reddito sotto forma di benefici materiali ricevuti da risparmi sugli interessi per l'utilizzo di fondi presi in prestito (di credito).
Un'intervista con un esperto è dedicata alle regole per tassare l'imposta sul reddito delle persone fisiche sui benefici materiali, nonché alle loro modifiche.

- Come può un individuo ricevere un reddito imponibile quando riceve un prestito (credito)?
Il contratto di prestito si considera concluso dal momento in cui il denaro viene trasferito al mutuatario (articolo 807 del codice civile). Di per sé, gli importi del prestito ricevuto e rimborsato non creano reddito, spese di cui si tiene conto ai fini fiscali (comma 1 del Riesame della prassi dell'esame giudiziale delle cause relative all'applicazione del Capitolo 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa, approvato dal Presidium della Corte suprema il 21 ottobre 2015).
Gli interessi maturano sull'importo dei fondi trasferiti nell'ambito del contratto di prestito dal giorno successivo al giorno del trasferimento e fino al giorno della restituzione compreso, secondo l'importo specificato nel contratto. Ma, se la loro entità non è fissata, gli interessi vengono addebitati al tasso chiave della Banca di Russia, che è valido il giorno in cui il mutuatario paga l'importo del debito o parte di esso (articolo 809 del codice civile).
Tuttavia, a volte la ricezione da parte di un individuo anche di un prestito rimborsabile (credito) può portare all'emergere di un tipo speciale di reddito per lui: un vantaggio materiale.
Il vantaggio materiale si esprime nel fatto che il mutuatario utilizza i fondi presi in prestito (di credito) gratuitamente o per un tasso di interesse inferiore a quello previsto dal codice fiscale della Federazione Russa (paragrafo 2 dell'articolo 212 del codice fiscale di la Federazione Russa). Questo tipo di normativa, quando il reddito è effettivamente imputato a una persona per legge, è un esempio di contrasto ai casi di elusione fiscale.
Si precisa che nella lettera del Ministero delle Finanze del 18 marzo 2016 n. 03-04-06/15118 si afferma che un individuo ha un reddito sotto forma di benefici materiali da risparmio su interessi per l'utilizzo di un differimento (piano rateale) di pagamento. Ma questo punto di vista non è molto fondato. Benché i rapporti sorti in relazione ad un differimento (rata rate) siano assimilabili ai rapporti connessi ad un finanziamento (credito), tale circostanza non basta per l'emersione di una nuova tipologia di reddito, poiché l'art. 212 del Codice Fiscale del La Federazione Russa richiede il trasferimento di fondi a un individuo.

C'è qualche vantaggio materiale per il destinatario del prestito - un individuo nel caso in cui il prestatore sia un altro individuo che non è un imprenditore?
Il prestatore ai sensi dell'accordo può essere sia una persona fisica che una persona giuridica. Ma secondo il codice fiscale della Federazione Russa, i vantaggi materiali possono derivare solo quando un prestito viene emesso da un'organizzazione o da un singolo imprenditore. Il vantaggio finanziario non sorge quando si ottiene un prestito:

• da un individuo che non è un imprenditore;
• da un individuo che è un imprenditore, ma ha rilasciato un prestito al di fuori dell'ambito dell'attività imprenditoriale.

E se il destinatario del prestito è un imprenditore individuale? Nel caso in cui il destinatario del prestito sia un imprenditore individuale, può percepire un reddito da risparmio su interessi. Ma questo reddito non può essere considerato come reddito d'impresa, indipendentemente dallo scopo di spesa del prestito. Ciò non è influenzato dal regime fiscale applicato dal singolo imprenditore. La tassazione del reddito ricevuto sotto forma di benefici materiali sarà effettuata in conformità con le norme del Capitolo 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

- Il fatto che il mutuatario sia straniero influisce sulla procedura fiscale?
La cittadinanza di un individuo non pregiudica la tassazione, se non diversamente previsto da un trattato internazionale.
Lo stato fiscale del destinatario del prestito e dell'ente che ha emesso il prestito è importante. Il beneficio materiale è soggetto a tassazione per le persone fisiche - residenti fiscali.
Quando un prestito viene emesso da un'organizzazione russa, un imprenditore individuale russo, il reddito risultante dai risparmi sugli interessi per l'utilizzo di fondi presi in prestito da un individuo non residente è classificato come reddito da fonti in Russia e sarà tassato in Russia.

- Il vantaggio nasce in tutti i casi di concessione di un prestito a tassi bassi?
La tassazione dipende non solo dall'importo degli interessi, ma anche dallo scopo per il quale viene speso il prestito.
Il vantaggio materiale ricevuto dai risparmi sugli interessi per l'utilizzo di fondi presi in prestito (di credito) spesi per l'acquisto di alloggi nella Federazione Russa, compresi i terreni per l'edilizia abitativa, è esente da tassazione.
L'esenzione dei benefici materiali dalla tassazione si applica anche in una situazione in cui:

• la detrazione immobiliare non ha ancora iniziato ad essere utilizzata;
• la detrazione immobiliare per gli alloggi acquistati con i fondi presi in prestito è stata integralmente percepita e il prestito continua ad essere rimborsato (lettera del Ministero delle Finanze del 14 settembre 2010 n. 03-04-06 / 6-212).

Un lavoratore dipendente può usufruire dell'esenzione da parte del datore di lavoro presentandogli una comunicazione rilasciata dall'Agenzia delle Entrate attestante il diritto alla detrazione dell'imposta sugli immobili. [email protetta]

Posso ottenere un'esenzione fiscale da un sostituto d'imposta che non è un datore di lavoro?
Potere. È necessario rivolgersi all'Agenzia delle Entrate per il rilascio della conferma del diritto alla detrazione dell'imposta sugli immobili. La forma raccomandata di un certificato destinato agli agenti fiscali che non sono datori di lavoro per le persone fisiche è fornita nella lettera del Servizio fiscale federale del 15 gennaio 2016 n. BS-4-11 / [email protetta]

E se la notifica fosse stata ricevuta dopo che l'imposta sul reddito delle persone fisiche era stata calcolata e trattenuta dal beneficio materiale per l'utilizzo di fondi presi in prestito?
Il contribuente ha trattenuto l'importo dell'imposta in eccesso per il periodo precedente di utilizzo dei fondi presi in prestito. La procedura per compensare e rimborsare l'imposta in una situazione del genere non è chiaramente regolata dalle norme del codice fiscale della Federazione Russa. L'articolo 231 del codice fiscale della Federazione Russa ordina al contribuente di richiedere la restituzione dell'imposta sul reddito delle persone fisiche eccessivamente trattenuta all'agente fiscale. Sulla base dell'articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa, il periodo per richiedere un credito (rimborso) dell'importo dell'imposta pagata in eccesso è limitato a tre anni.

Se il contratto di mutuo è stipulato per più anni, è necessario presentare annualmente la conferma del diritto alla detrazione immobiliare per l'esenzione dalla tassazione dei benefici materiali?
Se l'organizzazione del prestatore ha ricevuto la conferma che il dipendente ha diritto a una detrazione dall'imposta sulla proprietà, nei periodi fiscali successivi non è richiesta una nuova conferma (Lettera del Ministero delle finanze russo del 21 settembre 2016 n. 03-04-07 /55231).

- Cosa è cambiato nell'ordine di tassazione del reddito sotto forma di benefici materiali?
Dal 2018, l'articolo 212 del codice fiscale della Federazione Russa, come modificato dalla legge federale n. 333-FZ del 27 novembre 2017, prevede il verificarsi di benefici materiali imponibili dall'uso di fondi presi in prestito (di credito) nei seguenti casi:

• - interdipendenza tra creditore e debitore;
• l'esistenza di un rapporto di lavoro tra creditore e debitore;
• fornire un prestito come assistenza finanziaria (ad esempio, agli ex dipendenti);
• l'esistenza di un obbligo da parte di un'organizzazione o di un singolo imprenditore nei confronti di un individuo, in base al quale la concessione di un prestito a lui è una condizione dell'operazione, inclusa una forma di pagamento, inclusa la remunerazione.

Questi casi sono formulati in modo così succinto che, alla fine, tutto si riduce al fatto che non sorgeranno benefici materiali nel rapporto tra banche o altre organizzazioni simili e il mutuatario. Allo stesso tempo, si verificherà un beneficio materiale se il mutuatario è, nei confronti della banca, una sua persona interdipendente, dipendente o esecutore testamentario ai sensi di un contratto di diritto civile, anche se i termini del suo prestito sono gli stessi di altre persone. Le basi dell'imposizione sono stabilite alla data in cui il reddito sotto forma di beneficio materiale è rilevato come percepito. - Come viene determinata la base imponibile per i benefici materiali? La base imponibile per i benefici materiali è determinata in base alla valuta del prestito. Quando un prestito viene ricevuto non in rubli russi, ma nella valuta di qualsiasi altro paese, la base imponibile sorge se c'è una differenza tra l'importo degli interessi per l'utilizzo dei fondi presi in prestito, calcolato con un tasso del 9% all'anno , e l'importo degli interessi calcolato secondo i termini dell'accordo.
Per un prestito denominato in rubli, la base imponibile (l'importo degli interessi) è calcolata come differenza tra i 2/3 del tasso di rifinanziamento della Banca Centrale e il tasso di interesse previsto dal contratto, moltiplicato per l'importo residuo del prestito.
Ai sensi dell'ordinanza n. 3894-U della Banca di Russia dell'11 dicembre 2015, in vigore dal 1 gennaio 2016, il valore del tasso di rifinanziamento è stato equiparato al valore del tasso guida della Banca di Russia determinato alla data di riferimento . Dal 30 ottobre 2017, il tasso chiave è dell'8,25%. Ciò significa che si ha un vantaggio materiale quando il tasso previsto da un contratto di prestito (credito) è inferiore al 5,5%.

- E se un individuo ha ricevuto un prestito senza interessi?
Con un prestito a tasso zero la base imponibile sarà pari al prodotto dei 2/3 del tasso di riferimento per l'importo del debito.

- Se cambia il tasso chiave della Banca Centrale?
La base imponibile è calcolata utilizzando l'aliquota chiave della Banca di Russia, fissata alla data in cui il contribuente percepisce il reddito. Se il tasso diventa inferiore o superiore, alla nuova data di ricezione del reddito, il calcolo viene effettuato in base al nuovo tasso di interesse.
La base imponibile degli ultimi periodi non viene ricalcolata.
In alcuni casi, può essere più conveniente per un individuo accettare di rinegoziare un contratto di prestito (credito) a nuove tariffe. Rinegoziato l'accordo entro l'ultimo giorno del mese, il contribuente, a partire dal mese di rinegoziazione dell'accordo, non versa l'imposta sui benefici materiali.
Va tenuto conto del fatto che il tasso chiave sta attualmente cambiando in modo abbastanza dinamico. Pertanto, si raccomanda che il contratto non indichi un tasso specifico su un prestito (credito), ma lo designi come 2/3 del tasso chiave della Banca Centrale.

- Quale data viene rilevata come data di accadimento del reddito sotto forma di beneficio materiale?
Fino al 2016, in conformità con il comma 3 del paragrafo 1 dell'articolo 223 del codice fiscale della Federazione Russa, le date di ricevimento del reddito sotto forma di benefici materiali sono state riconosciute come date di pagamento degli interessi, comprese le date del loro capitalizzazione (le date in cui gli interessi sono stati inclusi nell'importo del debito principale). Con un prestito senza interessi, è stato proposto di considerare le date della restituzione dei fondi come date di effettiva ricezione del reddito sotto forma di benefici materiali (lettera del Ministero delle finanze russo del 02.04.2008 n. 03- 04-07-01 / 21).
Dal 2016, la data di ricezione del reddito sotto forma di benefici materiali da risparmio su interessi è l'ultimo giorno di ogni mese durante il periodo per il quale sono stati erogati i fondi (di credito) presi in prestito (comma 7 del comma 1 dell'articolo 223 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Inoltre, in queste disposizioni si parla di un giorno di calendario, poiché la dicitura sulla data di accadimento del reddito indica una certa data di calendario. Ciò significa che non è richiesto alcun calcolo aggiuntivo del periodo ai sensi del paragrafo 6 dell'articolo 6.1 del codice fiscale della Federazione Russa.

- Come si determina la base imponibile se il prestito viene rimborsato a metà mese?
La base imponibile per il reddito sotto forma di beneficio materiale è determinata solo per il periodo di utilizzo dei fondi presi in prestito (di credito).
Un'obbligazione di debito può essere risolta (mediante adempimento, remissione del debito e altri mezzi) non l'ultimo giorno del mese.
Sulla base delle disposizioni degli articoli 212 e 223 del codice fiscale della Federazione Russa, la determinazione della base imponibile per i benefici materiali entro il mese non viene effettuata.
Pertanto, in caso di rimborso parziale del debito principale nel corso del mese, la base imponibile è determinata solo l'ultimo giorno del mese sulla base dell'importo residuo del debito nell'ultimo giorno del mese.
Il codice fiscale della Federazione Russa non contiene regole per il calcolo della base imponibile, se al momento dell'effettiva ricezione del reddito (l'ultimo giorno del mese) non esiste più un'obbligazione di debito. Se il prestito viene ricevuto il primo giorno del mese e rimborsato il giorno precedente l'ultimo giorno del mese, la base imponibile non è determinata. Tuttavia, dai chiarimenti del Ministero delle Finanze della Russia (ad esempio, lettera n. 03-04-06/19792 del 07.04.2016) ne consegue che la base imponibile dovrebbe essere determinata anche per il mese di rimborso dell'obbligazione di debito .
Contestualmente, in ogni caso, in caso di rimborso integrale dell'obbligazione entro un mese, non sono compresi nel calcolo della base imponibile i giorni trascorsi dall'integrale rimborso dell'obbligazione.
Si noti inoltre che il Codice Fiscale della Federazione Russa non contiene regole per il calcolo della base imponibile per il mese in cui è avvenuta la cessione del diritto di pretendere un prestito ad un altro creditore. Con lettera n. 03-04-06/28042 del 5 maggio 2017, il Ministero delle Finanze incarica ciascun creditore di determinare la base imponibile per i benefici materiali l'ultimo giorno del mese in proporzione ai giorni del mese durante i quali erano considerati creditori.

Come dovrebbe essere calcolata l'imposta sul reddito delle persone fisiche dai benefici materiali se la data di pagamento degli interessi specificata nell'accordo non coincide con la data di ricezione del reddito da parte del contribuente, in caso di debito scaduto ai sensi dell'accordo o in una situazione in cui l'accordo prevede il pagamento di interessi a scadenza?
Dal 2016 la determinazione della base imponibile per i redditi sotto forma di beneficio materiale non dipende dai termini di pagamento degli interessi previsti dalla convenzione, inclusa la presenza di un ritardo nel pagamento. In altre parole, nel calcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche in relazione a questa tipologia di reddito si applica il “metodo della competenza”.
Tale procedura è valida indipendentemente dalla data di conclusione del contratto, nonché dai termini del contratto o dall'effettiva restituzione degli interessi sul prestito (credito).
In alcune lettere del Ministero delle Finanze, in particolare, del 12 luglio 2016 n. 03-04-06/40905, per periodi fino al 2016, si propone di determinare il beneficio materiale secondo le vecchie regole. Per un prestito a tasso zero ricevuto prima del 2016, è necessario determinare il beneficio materiale per i relativi periodi fino al 2016 alla data di rimborso del debito. Allo stesso tempo, nella normativa non sono previste disposizioni transitorie per le obbligazioni di debito sorte prima del 2016.
Ciò significa che la prima data di ricezione del reddito sotto forma di benefici materiali da risparmi su interessi per l'utilizzo dei fondi presi in prestito nell'ambito di contratti di finanziamento, compresi quelli a tasso zero emessi prima del 2016, era il 31 gennaio 2016, la seconda data era febbraio 29, 2016, e così via, quindi l'ultimo giorno di ogni mese per tutta la durata del prestito.
Si noti che per i prestiti senza interessi nella formulazione del codice fiscale della Federazione Russa fino al 2016 non esistevano regole fiscali.

- A quale aliquota vengono tassati i redditi da risparmio sugli interessi?
L'importo dei risparmi sugli interessi ricevuti da un residente fiscale è tassato con un'aliquota del 35% (paragrafo 2 dell'articolo 224 del codice fiscale della Federazione Russa). Ciò significa che se un contribuente non ha diritto a una detrazione dall'imposta sugli immobili, o se tale detrazione gli è già stata concessa in precedenza in relazione all'acquisto di un altro immobile, il suo reddito percepito sotto forma di benefici materiali è soggetto a tassazione a un tasso del 35%.
L'aliquota fiscale per i non residenti fiscali è del 30% (articolo 3 dell'articolo 224 del codice fiscale della Federazione Russa).

- Come viene trattenuta l'imposta?
Un'organizzazione che ha emesso un prestito senza interessi, o un prestito con tassi agevolati, è riconosciuto come agente fiscale. Pertanto, deve calcolare, trattenere e trasferire l'imposta al bilancio dall'importo dei benefici materiali.
Il beneficio materiale è calcolato alla data di ricevimento del reddito da parte del contribuente. L'importo calcolato dell'imposta sul reddito delle persone fisiche viene trattenuta direttamente dal reddito quando vengono effettivamente pagate in contanti.
Un'eccezione è la situazione in cui il reddito sotto forma di benefici materiali è ricevuto dalla banca da una persona che non è un suo dipendente.

Qual è la particolarità di pagare l'Irpef dai benefici materiali derivanti dall'ottenimento di un prestito da una banca?
La banca non trattiene e paga l'importo calcolato dell'imposta sul reddito delle persone fisiche dal reddito sotto forma di benefici materiali da risparmi sugli interessi per l'utilizzo dei fondi di credito ricevuti dai clienti della banca che non sono suoi dipendenti. Il pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche sul reddito sotto forma di benefici materiali, inclusi gli interessi sui depositi, viene effettuato in modo indipendente dai clienti che prendono a prestito che non sono dipendenti della banca alla fine del periodo d'imposta.

Quanto tempo ci vuole per trattenere l'imposta sul reddito su un prestito?
L'ultimo giorno di ogni mese durante il periodo per il quale sono stati forniti fondi presi in prestito (di credito), il reddito da cui l'imposta sul reddito delle persone fisiche potrebbe essere trattenuta dai benefici materiali non può essere pagato.
Pertanto, l'importo calcolato dell'imposta sul reddito sotto forma di benefici materiali deve essere trattenuto dal primo reddito pagato in contanti. Ad esempio, un'organizzazione del datore di lavoro può farlo quando paga i salari, ma per un importo non superiore al 50% dell'importo del pagamento (paragrafo 4 dell'articolo 226 del codice fiscale della Federazione Russa).
L'imposta viene trasferita entro e non oltre il giorno successivo a quello del pagamento del reddito. Se i fondi non vengono pagati nel 2017, l'agente fiscale deve notificare al contribuente e all'autorità fiscale l'importo dell'imposta calcolato ma non trattenuto entro e non oltre il 1 marzo 2018 (paragrafo 5 dell'articolo 226 del codice fiscale della Russia Federazione).
In tali circostanze, l'imposta sul reddito delle persone fisiche viene pagata da un individuo entro e non oltre il 1 dicembre 2018 sulla base di un avviso fiscale inviato dall'autorità fiscale (paragrafo 6 dell'articolo 228 del codice fiscale della Federazione Russa).

Supponiamo che l'organizzazione decida di modificare il tasso di interesse previsto dal contratto per il periodo passato o di condonare il dipendente per il suo debito di prestito. Cosa accadrà al guadagno materiale?
Modificando l'accordo, puoi smettere di maturare interessi sul prestito o ridurre il tasso di interesse. Le parti hanno il diritto di applicare le modifiche al periodo precedente. A seguito di tali modifiche, l'obbligo di pagare gli interessi maturati viene rimosso dal mutuatario. I termini dell'accordo, applicabili alle obbligazioni che esistevano prima della sua firma, sono nella natura della remissione del debito nei confronti del mutuatario.
Non vi è alcun beneficio materiale dall'abbassamento delle aliquote per periodi già trascorsi. I benefici materiali precedentemente sostenuti non vengono ricalcolati.
Ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 210 del codice fiscale della Federazione Russa, la cancellazione di un debito può indicare la ricezione di un reddito se l'obbligo di rimborsare il debito era davvero con un individuo (paragrafo 8 della revisione della pratica di Tribunali che esaminano i casi relativi all'applicazione del capitolo 23 del codice fiscale della Federazione Russa, approvato dal Presidium della Corte suprema il 21 ottobre 2015).
L'obbligo di restituzione viene rimosso dall'individuo, il mutuatario, e diventa possibile disporre dei fondi a propria discrezione. Pertanto, il reddito sorge nella misura dell'importo degli interessi condonati (debito rimborsabile), soggetto a tassazione con un'aliquota del 13%.
Un'altra situazione è possibile quando il creditore intraprende azioni per riscuotere il debito in tribunale, conclude un accordo transattivo, una delle cui condizioni è quella di ridurre l'importo del debito per rimborsare effettivamente il debito da parte del debitore, ma in misura minore .
Ma l'importo del debito di un individuo, dal pagamento del quale è stato liberato a seguito della conclusione di un accordo transattivo approvato dal tribunale, non è esente dall'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Quali conseguenze fiscali per l'imposta sul reddito delle persone fisiche si verificano se l'organizzazione non adotta misure per riscuotere il debito che non è stato restituito in tempo?
I termini "cancellazione di crediti inesigibili" e "cancellazione del debito" non sono sinonimi. Nel primo caso, non c'è intenzione di regalare un individuo.
I crediti inesigibili (inesigibili) sono quei debiti per i quali, in particolare, è scaduto il termine di prescrizione stabilito.
Dopo la scadenza del termine di prescrizione e la cancellazione del debito dal bilancio come inesigibile, un individuo può ricevere un reddito pari all'importo del debito cancellato.
Il comma 5 del paragrafo 1 dell'articolo 223 del codice fiscale della Federazione Russa ha riconosciuto la data di effettivo ricevimento del reddito come il giorno in cui il debito inesigibile è stato cancellato dal bilancio dell'organizzazione.

- È cambiata la procedura per il riconoscimento degli importi del debito cancellato come reddito di un individuo?
Tenendo conto della legge federale n. 335-FZ del 27 novembre 2017, la data per la determinazione del reddito è fissata dal comma 5 del paragrafo 1 dell'articolo 223 del codice fiscale della Federazione Russa solo per il caso di cancellazione di un credito inesigibile dal bilancio di un ente che è una persona interdipendente rispetto a un singolo debitore.
Secondo la nota esplicativa, l'emendamento introdotto mira ad escludere la tassazione del reddito delle persone fisiche - mutuatari sotto forma di crediti inesigibili cancellati da loro. Tale idea potrebbe essere attuata integrando il paragrafo 5 dell'articolo 208 del codice fiscale della Federazione Russa con disposizioni sul mancato riconoscimento degli importi del debito di un individuo riconosciuto come crediti inesigibili come reddito di tale individuo.
Ma il legislatore ha modificato l'articolo relativo alla determinazione della data di accadimento del reddito, che di per sé può solo essere considerata come esenzione dall'imposta sul reddito delle persone fisiche.
Va notato che la procedura per il riconoscimento di un debito come inesigibile ai sensi del paragrafo 2 dell'articolo 266 del codice fiscale della Federazione Russa implica il verificarsi di circostanze effettive che comportano il riconoscimento del debito come inesigibile, comprese le azioni di il creditore a riscuotere il debito. Al riguardo, non è del tutto giustificato il riconoscimento degli importi dei crediti inesigibili cancellati come reddito di un individuo, incluso un individuo che sia interdipendente con l'ente creditore. D'altra parte, il legislatore ha cercato di creare almeno una sorta di barriera al trasferimento esentasse di proprietà a una persona fisica nell'ambito di un contratto rimborsabile, il cui debito di pagamento è stato riconosciuto inesigibile e cancellato.
Allo stesso tempo, l'interdipendenza alla data di riconoscimento del debito come inesigibile può essere eliminata sia mediante azioni societarie sia, ad esempio, mediante cessione del diritto di pretesa.

- Quali sono le conseguenze dell'applicazione della nuova formulazione del comma 5 del paragrafo 1 dell'articolo 223 del codice fiscale della Federazione Russa alla data di riconoscimento del reddito?
L'emendamento è retroattivo. È entrato in vigore il 1 gennaio 2017. Al riguardo, si verificano le seguenti conseguenze: il fatto di eccessiva ritenuta d'acconto si forma se, oltre alla cancellazione del debito, un individuo che non è una persona interdipendente con un'organizzazione ha ricevuto un reddito in contanti nel 2017, da cui il corrispondente importo di l'imposta sul reddito delle persone fisiche è stata trattenuta.
Alla fine del 2017, l'agente fiscale non è tenuto a presentare all'autorità fiscale le informazioni sul reddito di un individuo non interdipendente con l'organizzazione, ricevuto sotto forma di cancellazione di crediti inesigibili.
Allo stesso tempo, prestiamo attenzione alla conservazione della norma speciale del paragrafo 62 dell'articolo 217 del codice fiscale della Federazione Russa sull'esenzione dalla tassazione del reddito sotto forma di un importo di debito verso i creditori, dall'adempimento dei requisiti per il pagamento di cui un cittadino è esentato nell'ambito delle procedure a lui applicate in un caso di fallimento.
Il condono del debito continua ad essere riconosciuto come reddito ricevuto da un individuo in natura.

- Questa modifica influirà sulla procedura di tassazione dei premi assicurativi?
Gli importi del contratto di prestito, così come gli importi del prestito non restituito dal dipendente, non si riferiscono all'oggetto della tassazione dei premi assicurativi (paragrafo 1 dell'articolo 420 del codice fiscale della Federazione Russa). Ma se l'erogazione di prestiti a persone fisiche che hanno rapporti di lavoro o civili con il pagatore dei premi assicurativi, seguita dalla remissione del debito, è sistematica, allora durante le verifiche fiscali gli importi corrispondenti possono essere riclassificati. L'attenzione è stata richiamata su questo nella lettera del Servizio fiscale federale russo del 26 aprile 2017 n. BS-4-11/8019.

L'imposta sul reddito delle persone fisiche dovrebbe essere calcolata dai benefici materiali se il debito di un individuo nell'ambito di un contratto di prestito (credito) è riconosciuto come inesigibile e cancellato dal bilancio, se il debito viene successivamente recuperato dal mutuatario?
Un'obbligazione di debito può essere risolta mediante l'adempimento, la compensazione, la remissione del debito e in altri modi previsti dalla legge (Capitolo 26 del codice civile della Federazione Russa).
Dopo aver cancellato nel modo prescritto il debito inesigibile di un individuo dal bilancio dell'organizzazione, il reddito sotto forma di benefici materiali non viene determinato.
Se successivamente il debito viene riscosso dal mutuatario o pagato da lui volontariamente, l'agente fiscale deve, ai sensi dell'articolo 231, paragrafo 1, dell'articolo 231 del codice fiscale della Federazione Russa, informare l'individuo del fatto di trattenuta eccessiva e presentare informazioni aggiornate all'autorità fiscale nel modulo 2-NDFL.
A proposito, se procediamo dal fatto che dopo che il debito è stato cancellato, l'uso dei fondi cessa, il successivo pagamento del debito da parte del mutuatario non porta a benefici materiali per il periodo dalla data di cancellazione a il giorno della raccolta.

Recentemente si è diffusa la vendita di beni alla popolazione a credito. E pochi degli acquirenti sospettano che in una situazione del genere possa avere un reddito chiamato guadagno materiale. Inoltre, un tale vantaggio può sorgere, ad esempio, se un dipendente dell'organizzazione riceve un prestito, nonché in altre situazioni. In questo articolo, esamineremo esempi di cosa sia un vantaggio materiale, quando può apparire e cosa è necessario fare in questo caso.

Che cos'è un vantaggio materiale?

Articolo 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa sono stabilite le caratteristiche del calcolo del reddito percepito sotto forma di benefici materiali. IN paragrafo 1 L'articolo citato elenca i casi in cui può verificarsi:

1) risparmi sugli interessi per l'utilizzo di fondi presi in prestito (di credito) ricevuti da organizzazioni o singoli imprenditori (ad eccezione delle operazioni con carte di credito durante il periodo senza interessi stabilito nel contratto di carta di credito);

2) acquisto di beni (lavori, servizi) nell'ambito di un contratto di diritto civile da persone fisiche, enti e singoli imprenditori tra loro interdipendenti rispetto all'acquirente;

3) acquisto di titoli ad un prezzo inferiore al prezzo di mercato.

Pertanto, un vantaggio materiale sorge in situazioni in cui un individuo acquisisce il diritto di possedere qualcosa o di disporre di qualcosa a condizioni più favorevoli di quelle stabilite per tutti gli altri acquirenti o consumatori.

È importante non confondere il guadagno materiale con il reddito ricevuto in natura. Sono soggetti a diverse aliquote dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, ma di questo parleremo più dettagliatamente di seguito. Esempi di reddito in natura possono essere il pagamento parziale o totale da parte di organizzazioni o singoli imprenditori per un individuo di beni (lavori, servizi) o diritti di proprietà (ad esempio, servizi pubblici, cibo, attività ricreative, istruzione), il ricevimento da parte di un individuo di beni o l'esecuzione nel suo interesse di qualsiasi o opera, fornitura di servizi a titolo gratuito.

Ora esaminiamo in dettaglio ciascuno dei tipi di vantaggi materiali.

Risparmia sugli interessi

Questo è uno dei tipi più comuni di guadagno materiale. Secondo pp. 1 p.2 art. 212 Codice Fiscale della Federazione Russa Il risparmio sugli interessi sorge nei casi in cui a un individuo viene concesso un prestito o un credito il cui interesse è inferiore al minimo stabilito dalla legge. Per i fondi in rubli, il tasso di interesse minimo è 3/4 del tasso di rifinanziamento fissato dalla Banca centrale russa. Dal 26 dicembre 2005 è stato fissato al 12%, il che significa che l'importo minimo è del 9% (12% x 3/4). Per la valuta estera, l'importo minimo è invariato ed è sempre del 9%.

Pertanto, oggi per tutti i fondi ricevuti da individui nell'ambito di un contratto di prestito o credito, il minimo è del 9%. Se il tasso previsto dal contratto è inferiore, il mutuatario ha un reddito sotto forma di benefici materiali.

Esempio 1

L'organizzazione ha concesso al suo dipendente un prestito per un importo di 100.000 rubli. per un periodo di 1 anno con il pagamento del 4% annuo. In questo caso, il risparmio è del 5% (9 - 4). Il reddito sotto forma di benefici materiali è di 5.000 rubli. (100.000 rubli x 5%). L'aliquota dell'imposta sul reddito delle persone fisiche per tale beneficio materiale è del 35% ( comma 2 dell'art. 224 Codice Fiscale della Federazione Russa). L'importo della tassa sarà pari a 1.750 rubli. (5.000 rubli x 35%).

Si supponga che il prestito specificato sia previsto per 3 mesi (da gennaio a marzo), ovvero 90 giorni di calendario. Quindi l'importo della tassa sarà pari a 432 rubli. (1.750 rubli / 365 giorni x 90 giorni).

Supponiamo ora che il contratto preveda il rimborso mensile del prestito: 30.000 rubli ciascuno. nei primi due mesi e 40.000 rubli. fino all'ultimo. Il pagamento degli interessi previsti dal contratto di prestito viene effettuato l'ultimo giorno di ogni mese. Secondo pp. 3 p.1 art. 223 del Codice Fiscale della Federazione Russa la data di effettiva ricezione del reddito sotto forma di beneficio materiale nell'ambito dei contratti di prestito (credito) è il giorno del pagamento degli interessi su di essi.

Quindi, 100.000 rubli. sarà a disposizione di un individuo per 31 giorni (70.000 rubli - 28 giorni e 40.000 rubli - 31 giorni). Sulla base di ciò, il vantaggio materiale per gennaio ammonterà a 424,66 rubli. (100.000 rubli x 5% / 365 giorni x 31 giorni), per febbraio - 268,49 rubli. (70.000 rubli x 5% / 365 giorni x 28 giorni), per marzo - 169,86 rubli. (40.000 rubli x 5% / 365 giorni x 31 giorni). Il reddito totale sotto forma di benefici materiali sarà di 863,01 rubli. L'imposta deve essere pagata per un importo di 302 rubli. (863,01 rubli x 35%).

Se viene preso un prestito o un prestito allo scopo di acquisire un edificio residenziale, un appartamento o una o più azioni in esso presenti nel territorio della Federazione Russa, l'imposta sul reddito delle persone fisiche dai benefici materiali in questo caso viene calcolata con un'aliquota del 13% ( comma 2 dell'art. 224 Codice Fiscale della Federazione Russa).

Esempio 2

L'organizzazione ha fornito un prestito senza interessi al suo dipendente per un periodo di 2 anni per un importo di 1.500.000 di rubli. per comprare un appartamento. Il prestito è stato rimborsato dopo il periodo specificato. Va tenuto presente che la determinazione della base imponibile per i benefici materiali derivanti da contratti di prestito (credito) viene effettuata almeno una volta all'anno ( pp. 2 p.2 art. 212 Codice Fiscale della Federazione Russa).

Pertanto, il vantaggio materiale sarà di 135.000 rubli. all'anno (1.500.000 rubli x 9%), l'imposta sul reddito delle persone fisiche è di 17.550 rubli. per ogni anno (135.000 rubli x 13%). Va ricordato che al momento dell'acquisto di una casa, un individuo residente fiscale nella Federazione Russa può applicare una detrazione dell'imposta sulla proprietà al proprio reddito tassato con un'aliquota del 13%. Pertanto, in una situazione del genere, potresti non dover pagare le tasse.

Tuttavia, se l'importo del prestito target (credito) supera l'importo effettivamente speso per l'acquisto di alloggi, i fondi pagati in eccesso saranno qualificati come utilizzati in modo improprio. Il beneficio materiale derivante dal risparmio sugli interessi sull'importo del prestito target (credito) utilizzato per scopi diversi da quelli previsti è calcolato utilizzando un tasso del 35% ( Clausola 1 Lettere del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 31 marzo 2005 n. 03-05-01-04/78).

Nella contabilità, i prestiti concessi dall'organizzazione ai suoi dipendenti si riflettono nell'addebito del conto 73-1 "Insediamenti con il personale su altre operazioni", sottoconto "Insediamenti su prestiti concessi". Se il mutuatario è una terza parte, viene utilizzato il conto 58-3 "Investimenti finanziari", sottoconto "Prestiti concessi". La ritenuta d'acconto dal dipendente viene effettuata sull'addebito del conto 70 "Regolamenti con il personale per i salari" e l'accredito del conto 73-1. Ritenuta Irpef su richiesta del dipendente - Addebito 70 Credito 68. Il reddito operativo dell'organizzazione sotto forma di interessi maturati sul prestito - Addebito 73-1 o 58-3 Credito 91-1.

Come abbiamo già detto, i programmi per l'acquisto di beni a credito hanno recentemente ricevuto particolare popolarità. In genere, l'importo degli interessi su di essi è almeno del 9%. Allo stesso tempo, ci sono anche programmi di prestito senza interessi. Di norma, vengono forniti nei casi di acquisto di beni costosi, previa rata iniziale del 30% e restituzione del prestito entro sei mesi o un anno.

Esempio 3

Un individuo a gennaio ha acquistato un'auto del valore di 500.000 rubli. Il giorno dell'acquisizione sono stati pagati 200.000 rubli, i restanti 300.000 rubli. pagato per 30.000 rubli. mensile per 10 mesi. Pertanto, per il primo mese, il beneficio materiale sarà di 2.293,15 rubli. (300.000 rubli x 9% / 365 giorni x 31 giorni). Per il secondo - 1.864,11 rubli. (270.000 rubli x 9% / 365 giorni x 28 giorni), ecc. Di conseguenza, l'importo totale del reddito sotto forma di beneficio materiale sarà pari a 12.309,04 rubli e la relativa imposta sarà di 4.308,16 rubli. (12.309,04 rubli x 35%).

Va tenuto presente che l'inclusione degli interessi nel prezzo dei beni non influirà sull'importo del reddito o dell'imposta. Ciò è dovuto al fatto che tali azioni non si riflettono nel contratto di compravendita e nel contratto di prestito. Ci sono anche casi in cui il prestito fornito dalla banca non è senza interessi, ma il venditore paga gli interessi per l'acquirente. In questo caso, c'è un reddito in natura.

Eccezioni alle regole

Il beneficio materiale non compare nei casi di ottenimento di prestiti da fonti che non sono persone giuridiche o singoli imprenditori, ad esempio da autorità statali o amministrazioni locali. In particolare, il Ministero delle Finanze della Federazione Russa ha spiegato che nel caso in cui gli sfollati interni ricevano un prestito senza interessi su base rimborsabile per l'acquisto di alloggi, il finanziamento viene effettuato a spese del bilancio federale. Al riguardo non compare il reddito sotto forma di beneficio materiale e, quindi, l'oggetto dell'imposta sul reddito delle persone fisiche ( Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 16 settembre 2005 n. 03-05-01-03/90).

Inoltre, non si ha alcun vantaggio materiale nei casi in cui un individuo disponga di fondi di credito forniti nell'ambito di una linea di credito senza interessi durante il periodo senza interessi stabilito dal contratto della carta di credito ( pp. 1 p.1 art. 212 Codice Fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, condizione importante è il rimborso dell'intero importo del debito in linea di credito entro l'ultimo giorno del periodo senza interessi ( Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa n. 03-05-01-04/286 del 05.10.05). Questa regola si applica anche alla concessione di un prestito al titolare di una carta di pagamento in caso di insufficienza o assenza di fondi nel suo conto bancario - uno scoperto ( Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa n. 03-00-10/40 del 10 novembre 2005).

Fondi dichiarabili come forma nascosta di prestito

Ora immaginiamo una situazione diversa. Un dipendente dell'organizzazione riceve il 1 ° rapporto di 10.000 rubli. al mese per l'acquisto di beni e materiali. Qui sono possibili tre situazioni: dopo un mese, il dipendente non ha speso l'importo contabile, lo ha speso parzialmente o completamente.

Il fatto è che durante le verifiche fiscali, gli ispettori possono qualificare la presentazione di una relazione come un tentativo di mascherare un contratto di prestito ( Decreto FAS DVO del 24 dicembre 2003 n. Ф03-А51 / 03-2 / 2720). In caso di spesa totale di importi contabili, è improbabile che i rappresentanti del servizio fiscale abbiano tali domande. Se il denaro non viene speso completamente, tutto dipenderà da quanto è grande il saldo degli importi restituiti e dalla frequenza con cui ciò accade. Le situazioni in cui gli importi vengono restituiti completamente non spesi sono le più controverse e la decisione dell'ispettore può dipendere anche dalla frequenza con cui si verificano, nonché dagli scopi per i quali il denaro è stato emesso nell'ambito del rapporto. Ad esempio, se un dipendente non riesce ad acquistare un prodotto raro e molto richiesto, questa è una buona ragione e la restituzione degli importi contabili emessi per l'acquisto di forniture per ufficio sembra completamente diversa.

Una situazione simile può verificarsi anche quando si emettono fondi per un viaggio di lavoro di un dipendente. Secondo Clausola 11 della Procedura per lo svolgimento di operazioni in contanti nella Federazione Russa approvato Con lettera della Banca Centrale del 04.10.93 n. 18, l'emissione di contanti a fronte del rendiconto delle spese relative ai viaggi di lavoro, avviene entro gli importi dovuti ai viaggiatori d'affari. Ad esempio, se, a seguito dei risultati di un viaggio d'affari, su 50.000 rubli emessi. sono stati spesi solo 10.000 rubli, quindi è necessario motivare, per quanto possibile, in dettaglio l'importo rilasciato al dipendente distaccato, con un calcolo dell'estratto conto.

E l'ultimo caso in cui è possibile qualificare un sub-report come prestito: l'emissione di importi in relazione al fine di evitare il superamento del limite di cassa alla cassa dell'organizzazione. Il denaro, di regola, viene emesso per un giorno e restituito per intero.

In tutte le situazioni considerate, l'organizzazione può tutelarsi nel modo seguente. In primo luogo, gli importi degli anticipi non sono un prestito perché, secondo Arte. 807 del Codice Civile della Federazione Russa in base a un contratto di prestito, i fondi diventano di proprietà del mutuatario. Quando emette importi contabili, il dipendente ha un debito nei confronti del datore di lavoro, che quest'ultimo può recuperare dai guadagni. In secondo luogo, non vi è alcun contratto di prestito in sé, mentre secondo Arte. 808 del Codice Civile della Federazione Russa deve essere concluso per iscritto. E, in terzo luogo, i fondi ricevuti nell'ambito del contratto di prestito possono essere spesi dal mutuatario a propria discrezione e gli importi contabili possono essere utilizzati esclusivamente per gli scopi specificati nell'ordine.

Chi paga l'IVA?

Cosa dovrebbe fare una persona che ha un reddito sotto forma di benefici materiali ricevuti da risparmi sugli interessi per l'utilizzo di fondi presi in prestito? Come spiegato in precedenza dal servizio fiscale, il contribuente determina l'importo di tale reddito in modo indipendente. In questo caso, una persona fisica è tenuta a presentare una dichiarazione dei redditi.

Se i fondi presi in prestito vengono ricevuti da un individuo in base a un contratto di prestito concluso con un'organizzazione russa - la fonte del suo reddito, per la quale è riconosciuto come agente fiscale, il mutuatario, in accordo con questa organizzazione, ha il diritto di trasferire ad esso la sua autorità di calcolare la base imponibile e l'importo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche da pagare. Questo può essere fatto sulla base di una procura notarile o di una procura equivalente a una procura notarile in conformità con la legislazione civile della Federazione Russa. In questo caso, l'ente agente fiscale è riconosciuto come rappresentante autorizzato del contribuente nei rapporti con l'amministrazione fiscale ( Lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 24 dicembre 2004 n. 04-3-01/928).

Secondo il Ministero delle Finanze della Federazione Russa, quando un contribuente riceve questo reddito, un'organizzazione (imprenditore individuale) sulla base di Arte. 226 Codice Fiscale della Federazione Russaè riconosciuto come agente fiscale indipendentemente dai ricorsi del mutuatario al prestatore o dalla presenza di procure notarili ( Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa n. 03-05-01-04/78). Cioè, una persona è obbligata a calcolare, trattenere dal contribuente e pagare al bilancio l'importo appropriato dell'imposta ( lettere del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 14 novembre 2005 n. 03-05-01-04 / 356, 21.11.05 № 03-05-01-04/365 ).

Secondo comma 4 dell'art. 226 Codice Fiscale della Federazione Russa l'agente fiscale trattiene dal contribuente l'importo dell'imposta maturata a spese di eventuali fondi versati dall'agente fiscale al contribuente o per suo conto a terzi. Tuttavia, l'importo della ritenuta d'acconto non può superare il 50% dell'importo del pagamento.

Pertanto, se un prestito è stato concesso a un individuo, ad esempio, dal proprio datore di lavoro, l'imposta sul reddito delle persone fisiche dal reddito sotto forma di beneficio materiale deve essere trattenuta al momento del pagamento dei salari. Questo tipo di reddito deve riflettersi nella tessera fiscale 1-NDFL e nel certificato 2-NDFL codice 2610.

Se il prestatore non è una fonte di pagamento di alcun altro reddito a un individuo, non può trattenere e trasferire l'imposta sul reddito delle persone fisiche. Secondo comma 5 dell'art. 226 Codice Fiscale della Federazione Russa se è impossibile trattenere l'importo dell'imposta calcolato dal contribuente, l'agente fiscale è tenuto, entro un mese dal momento in cui si verifica tale circostanza, a notificarlo per iscritto all'autorità fiscale nel luogo della sua registrazione.

In questo caso, il contribuente calcola e paga autonomamente l'imposta sul reddito delle persone fisiche sulla base di pp. 4 p.1 art. 228 Codice Fiscale della Federazione Russa con le modalità previste dal presente articolo Lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa n. 04-3-01/928, Clausola 2 Lettere del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 12 luglio 2005 n. 03-05-01-04/232).

Vendere merci a un dipendente

Il prossimo tipo di beneficio materiale è la vendita di beni (lavori, servizi) a privati ​​da parte di organizzazioni e singoli imprenditori che sono interdipendenti rispetto all'acquirente ( pp. 2 p.1 art. 212 Codice Fiscale della Federazione Russa). Tale reddito si manifesta a condizione che i beni (lavoro, servizi) siano venduti a un prezzo inferiore al consueto ( comma 3 dell'art. 212 Codice Fiscale della Federazione Russa).

Va ricordato che nel nostro caso l'interdipendenza può sorgere solo nelle seguenti situazioni ( Arte. 20 Codice fiscale della Federazione Russa): una persona fisica è subordinata ad un'altra secondo la posizione ufficiale, le persone hanno un rapporto matrimoniale, un rapporto di parentela o patrimonio, un genitore adottivo e un figlio adottato, nonché un curatore e un tutore, da un tribunale decisione.

Si scopre che vendendo beni al proprio dipendente a un prezzo inferiore, l'organizzazione può essere riconosciuta come interdipendente solo dal tribunale. Ad esempio, un'azienda vende elettronica. Un dipendente è stato venduto per 9.000 rubli. videocamera, il cui prezzo secondo il listino prezzi è di 15.000 rubli. L'importo del beneficio materiale è di 6.000 rubli, l'imposta sul reddito delle persone fisiche - 780 rubli. (6.000 rubli x 13%).

Se viene venduto un prodotto (lavoro, servizio) che l'organizzazione non vende, quando si confronta, si dovrebbe procedere dal prezzo di beni identici e omogenei ( pp. 6,7 art. 40 Codice Fiscale della Federazione Russa). In ogni caso, se l'ispettorato decide di addebitare un'ulteriore imposta sul reddito delle persone fisiche su tale beneficio materiale, allora è lei che dovrà dimostrare l'interdipendenza in tribunale.

Se il datore di lavoro è un imprenditore individuale, c'è una subordinazione diretta di un individuo all'altro secondo la sua posizione ufficiale. Il dipendente deve calcolare autonomamente il beneficio materiale e pagare l'imposta sul reddito delle persone fisiche o autorizzare l'imprenditore a farlo in una domanda scritta.

Acquisto di titoli

Se le spese effettive di un individuo per l'acquisto di titoli sono inferiori al loro prezzo di mercato, anche tale differenza sarà un vantaggio materiale ( pp. 3 pag 1, comma 4 dell'art. 212 Codice Fiscale della Federazione Russa). In questo caso, il valore di mercato dei titoli è determinato secondo le modalità previste dall'art Decreto della Banca Centrale FC n. 03-52 / ps, tenendo conto del limite marginale delle loro fluttuazioni di prezzo - 20% al rialzo o al ribasso. Si precisa che il presente documento fa riferimento ai soli titoli di capitale, cioè quelli che circolano nel mercato organizzato. La legge non prevede una procedura speciale per la determinazione del prezzo di mercato dei titoli che non circolano su di essa (ad esempio cambiali). Pertanto, non vi è alcun vantaggio materiale per questa categoria di titoli.

La data di ricezione da parte del contribuente del reddito sotto forma di beneficio materiale è il giorno dell'acquisizione dei titoli ( pp. 3 p.1 art. 223 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Nel calcolare la base imponibile per questi redditi, il valore di mercato dei titoli, secondo il Ministero delle Finanze della Federazione Russa, dovrebbe essere determinato alla data della transazione, poiché è stato quel giorno che l'acquirente ha deciso di completare esso ( Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa n. 03-05-01-04/11 del 26 gennaio 2005). L'imposta su tale beneficio materiale può essere pagata sia dall'acquirente di titoli che dal suo rappresentante autorizzato, l'organizzazione che ha venduto questi titoli.

Dal 1° gennaio 2016 è cambiata la procedura per il calcolo e la ritenuta dell'imposta sul reddito delle persone fisiche sui benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi sui prestiti a tasso agevolato o senza interessi, che i datori di lavoro spesso concedono ai dipendenti. Il tasso di rifinanziamento della Banca di Russia, che è coinvolta nel calcolo dei benefici materiali, è diventato più alto e l'imposta sul reddito delle persone fisiche da questo tipo di reddito deve essere trattenuta più spesso. I dettagli sono nella nostra pubblicazione.

Nel 2016, quando un dipendente riceve un reddito sotto forma di benefici materiali da risparmi su interessi per l'utilizzo di fondi presi in prestito, la data di effettivo ricevimento del reddito è rilevata come l'ultimo giorno di ogni mese durante il periodo per il quale il sono stati forniti fondi presi in prestito (credito) (paragrafo 1 dell'articolo 2, parte 3, articolo 4 della legge federale del 2 maggio 2015 n. 113-FZ, di seguito - Legge n. 113-FZ). Cioè, aumenta il carico fiscale sui dipendenti.

Consideriamo questo cambiamento sull'esempio di varie situazioni, come il rimborso nel 2016 di un prestito (credito) erogato nel 2015, l'assenza di reddito imponibile da un dipendente che ha ricevuto un prestito (credito).

Prestito: differenze dal credito

Un prestito è un rapporto contrattuale, secondo il quale una parte (il prestatore) trasferisce denaro o altre cose definite da caratteristiche generiche alla proprietà dell'altra parte (il mutuatario). Il mutuatario si impegna a restituire al prestatore la stessa somma di denaro (importo del prestito) o un uguale importo di altre cose da lui ricevute dello stesso tipo e qualità.

Se il prestatore oggetto del contratto è un ente o un singolo imprenditore, tale accordo deve essere concluso per iscritto (comma 1, comma 1, articolo 161, comma 1, articolo 808, comma 3, articolo 23, comma 2, comma 1, articolo 807 del codice civile della Federazione Russa).

Come risulta dal comma 1 dell'art. 809 del codice civile della Federazione Russa, se non diversamente previsto dalla legge o dal contratto di prestito, il prestatore ha il diritto di ricevere interessi dal mutuatario sull'importo del prestito nell'importo e secondo le modalità stabilite dal contratto. In una situazione in cui l'importo non è specificato nell'accordo, vengono maturati in base al tasso di rifinanziamento della Banca di Russia, che è valido nel luogo (luogo di residenza) del prestatore il giorno in cui il mutuatario paga l'importo di il debito o parte di esso.

Se, in base a un contratto di prestito, non vengono trasferiti denaro, ma cose, un tale contratto, di regola, è privo di interessi. Tuttavia, le parti dell'accordo possono prescrivere in esso una condizione per il calcolo degli interessi (clausola 3 dell'articolo 809 del codice civile della Federazione Russa).

Un prestito è un rapporto contrattuale in base al quale è possibile trasferire solo contanti e il creditore deve essere una banca o un'altra organizzazione creditizia (clausola 1, articolo 819 del codice civile della Federazione Russa).

Gli interessi sull'importo del prestito vengono addebitati su base obbligatoria, ovvero un prestito, a differenza di un prestito, non può essere esente da interessi (clausola 1, articolo 819 del codice civile della Federazione Russa). Il contratto di prestito deve essere redatto per iscritto (articoli 820, 822, 823, paragrafo 1 dell'articolo 822, comma 1 dell'articolo 823 del codice civile della Federazione Russa).

imposta sul reddito delle persone fisiche da guadagno materiale

Quindi, come regola generale, l'imposta sul reddito delle persone fisiche è tassata sul reddito sotto forma di benefici materiali ricevuti da risparmi sugli interessi per l'uso di fondi presi in prestito (credito) che un'organizzazione o un singolo imprenditore ha fornito a persone fisiche (sottoclausola 1, clausola 1 , articolo 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Ai sensi del sub. 1, 2 p.2 art. 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa, tali risparmi sorgono nei casi in cui il contribuente:

1) un'organizzazione o un singolo imprenditore ha emesso un prestito (credito) in rubli, il cui tasso di interesse non supera i 2/3 del tasso di rifinanziamento della Banca di Russia;

2) è stato emesso un prestito (credito) in valuta estera il cui tasso di interesse non supera il 9%;

3) è stato emesso un prestito senza interessi (lettera del Ministero delle finanze russo del 04.08.2010 n. 03-04-05 / 6-175, risoluzioni del Servizio federale antimonopoli del distretto del Volga del 07.11.2013 n. A55-26978 / 2012, Distretto della Siberia occidentale del 01.08.2012 n. A27- 9497/2011).

Non perdere!

Dal 1° gennaio 2016 il tasso di rifinanziamento è diventato pari al tasso chiave (Decreto della Banca di Russia dell'11 dicembre 2015 n. 3894-U). Non ci saranno più valori individuali. Al momento, il tasso chiave è dell'11%.

Tuttavia, in alcuni casi relativi all'erogazione di prestiti, non vi è alcun beneficio materiale e, di conseguenza, la necessità di calcolare l'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Quindi, non vi è alcun vantaggio materiale:

Per quanto riguarda gli interessi di cui all'art. 811 e 395 del codice civile della Federazione Russa come misure di responsabilità per il ritardo di un'obbligazione monetaria (penali maturate sull'importo di un prestito non rimborsato in tempo) (lettere del Ministero delle finanze russo del 13 novembre 2012 N. 03-04-06 / 4-317, del 15 novembre 2012 N. 03 -04-05/4-1303, del 16/10/2012 N. 03-04-06/4-304, del 09/ 10/2012 N. 03-04-05/4-1092, del 31/08/2012 N. 03-04-05/ 4-1037, del 28 agosto 2012 N. 03-04-08 / 4-279 ( inviato con lettera del Servizio fiscale federale russo del 10 ottobre 2012 n. ED-4-3 / [email protetta]), del 27 agosto 2012 n. 03-04-06 / 4-258.);

Quando un prestito viene concesso da un individuo a un altro (lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 18.08.2009 n. 03-11-09/284, del 19.01.2009 n. 03-04-05-01/12). Tuttavia, se viene concluso un contratto di prestito senza interessi tra singoli imprenditori, la persona che ha ricevuto un reddito sotto forma di beneficio materiale è obbligata a calcolare e pagare le tasse al bilancio (Risoluzione del Servizio federale antimonopoli del distretto del Volga datata 23 giugno 2011 n. A65-20542/2010);

I fondi presi in prestito sono stati forniti a spese del bilancio (lettere del Ministero delle finanze della Russia del 05.08.2013 n. 03-04-06 / 16299, del 04.04.2011 n. 03-04-05 / 6-217, del 08.12.2009 n. 03-04-05-01 /885).

Ci sono situazioni in cui un vantaggio materiale sotto forma di risparmio sugli interessi è esentato dall'imposta sul reddito delle persone fisiche mediante un'indicazione diretta di ciò nelle norme del codice fiscale della Federazione Russa.

Pertanto, l'imposta sul reddito delle persone fisiche non viene riscossa sui benefici materiali ricevuti dai risparmi sugli interessi per l'utilizzo di fondi presi in prestito (di credito), che sono forniti:

Per la nuova costruzione o acquisizione nel territorio della Federazione Russa di un edificio residenziale, appartamento, stanza o quota (azioni) in essi, appezzamenti di terreno previsti per la costruzione di alloggi individuali e appezzamenti di terreno su cui si trovano gli edifici residenziali acquisiti o azioni (azioni) in esse ( paragrafo 3, comma 1, paragrafo 1, articolo 212 del codice fiscale della Federazione Russa);

Banche situate nel territorio della Federazione Russa, ai fini del rifinanziamento (on-lending) di detti prestiti (crediti) (paragrafo 4, comma 1, paragrafo 1, articolo 212 del codice fiscale della Federazione Russa).

In questi casi, il vantaggio materiale non si verifica se sono soddisfatte due condizioni (sottoclausola 1, clausola 1, articolo 212 del codice fiscale della Federazione Russa):

Il contratto di mutuo prevede che sia previsto l'acquisto o la costruzione di uno specifico immobile residenziale;

Il mutuatario ha fornito una notifica dell'autorità fiscale in cui confermava il diritto a una detrazione dall'imposta sulla proprietà per i costi di acquisto dell'abitazione specificati nel contratto di prestito. In questo caso, i dettagli del contratto di prestito devono essere indicati nella notifica (lettere del Servizio fiscale federale russo dell'11 novembre 2015 n. BS-4-11 / [email protetta], il Ministero delle finanze della Russia del 02.06.2015 n. 03-04-05 / 31759, decisioni del tribunale arbitrale del distretto del Volga del 17.09.2014 n. A65-21754 / 2013) e l'importo della detrazione non non importa (lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 19.01.2012 n. 03-04-06/9-9).

Calcoliamo il beneficio materiale derivante dal risparmio sugli interessi sui prestiti in rublo

Come notato, la base imponibile è definita come l'eccedenza dell'importo degli interessi su un prestito (credito), calcolato sulla base di 2/3 del tasso di rifinanziamento corrente della Banca di Russia, sull'importo degli interessi calcolato sul base dei termini dell'accordo (sottoclausola 1, clausola 2, articolo 212 del codice fiscale della Federazione Russa).

L'aliquota fiscale è del 35% per i residenti fiscali, del 30% per i non residenti fiscali (clausole 2, 3 dell'articolo 224 del codice fiscale della Federazione Russa).

Il calcolo dei benefici materiali in questo caso può essere rappresentato dalla seguente formula:

Base imponibile \u003d Importo del credito (prestito) x (Interessi basati su 2/3 del tasso di rifinanziamento - Interessi secondo i termini dell'accordo) x numero di giorni per l'utilizzo del prestito al mese: 365 (366).

L'importo dell'imposta dipenderà dallo stato del contribuente - residente o non residente:

In linea di massima, la data di percepimento del reddito è la data in cui il reddito viene riconosciuto come effettivamente percepito ai fini della sua inclusione nella base imponibile dell'imposta sul reddito delle persone fisiche. La data indicata è determinata ai sensi dell'art. 223 del Codice Fiscale della Federazione Russa, a seconda del tipo di reddito percepito.

Dal 1° gennaio 2016, quando si riceve un reddito sotto forma di benefici materiali da risparmi su interessi per l'utilizzo di fondi presi in prestito (di credito), la data di effettivo ricevimento del reddito è rilevata come l'ultimo giorno di ogni mese durante il periodo per il quale vengono forniti i fondi presi in prestito (di credito).

Esempio 1

Il 1 ° gennaio 2016, un dipendente di PJSC Alfa ha ricevuto un prestito senza interessi per un importo di 1.000.000 di rubli. per un periodo di due mesi e rimborso l'ultimo giorno del termine. In base alle nuove norme, l'imposta sul reddito delle persone fisiche deve essere trattenuta dal suo reddito nella misura di:

al 31.01.2016:

(2/3 x 11% - 0%) x 31 giorni: 366 x 1.000.000 x 35% = 2173,95 rubli,

dal 29.02.2016:

(2/3 x 11% - 0%) x 29 giorni: 366 x 1.000.000 x 35% = 2033,70 rubli.

Totale: 2173,95 rubli. + RUB 2033.70 = 4207,65 rubli.

Ricordiamo che prima del 1 gennaio 2016 la data di percepimento del reddito era la data di pagamento degli interessi su un prestito (credito) (comma 1, comma 2, articolo 212, comma 3, comma 1, articolo 223 del Codice Fiscale di la Federazione Russa delle precedenti edizioni) e senza interessi Per i prestiti, questa data era considerata la data di restituzione dei fondi presi in prestito (lettere del Ministero delle finanze russo del 28 ottobre 2014 n. 03-04-06 / 54626 , del 15 luglio 2014 n. -282, del 27 febbraio 2012 n. 03-04-05 / 9-223, del 25 luglio 2011 n. 03-04-05 / 6-531, del 25 dicembre 2012 N. 03-04-06 / 3-366, Servizio fiscale federale della Russia a Mosca del 04.05.2009 N. 20-15 / 3 / [email protetta], decisioni del Servizio federale di antimonopolio del distretto della Siberia occidentale del 30 luglio 2013 nella causa n. A03-9886 / 2012, del distretto della Siberia orientale del 27 marzo 2013 nella causa n. A58-4544 / 12 degli Urali Distretto del 4 dicembre 2012 n. F09-11970 / 12 sul caso n. А60-7752/2012). Pertanto, se non sono stati pagati interessi nel periodo d'imposta, non vi era alcun reddito soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche (lettere del Ministero delle finanze della Russia del 06/08/2012 n. 03-04-06 / 4-163, del 02 /01/2010 n. Decreto del Servizio federale di antimonopolio del distretto del Volga del 19 luglio 2012 n. A65-26834 / 2011). Quanto sopra valeva anche per il caso in cui gli interessi sul prestito fossero stati effettivamente pagati in una data diversa da quella specificata nel contratto di prestito (lettera del Ministero delle Finanze russo del 15 febbraio 2012 n. 03-04-06 / 6-39).

Se il contratto di prestito (credito) prevede che gli interessi non siano pagati dal mutuatario, ma siano inclusi nell'importo del debito principale, il beneficio materiale è sorto alla data in cui gli interessi sono stati aggiunti all'importo del debito (lettera del 08.10. 2010 n. 03-04-06 / 6-247).

Sulla base di quanto sopra, secondo le vecchie regole, l'imposta sul reddito delle persone fisiche dal reddito del dipendente (nell'esempio 1) era soggetta a detrazione solo alla data del 29 febbraio 2016 per un importo di 2033,70 rubli.

La legge n. 113-FZ non prevede disposizioni transitorie per le obbligazioni sorte prima del 2016. Ciò significa che in base ai contratti di prestito emessi prima del 2016, compresi i prestiti senza interessi, il reddito di un individuo sotto forma di beneficio materiale sarà determinato a partire dal 31 gennaio 2016, 29 febbraio 2016, ecc.

Pertanto, se nell'esempio 1 il prestito viene restituito prima del 31 gennaio 2016, i motivi per il pagamento dell'imposta sul reddito sotto forma di benefici materiali ricevuti dal risparmio sugli interessi per l'intero periodo di utilizzo dei fondi presi in prestito nell'ambito di tale contratto di prestito non sono stabilito. Cioè, in caso di risoluzione di un'obbligazione debitoria (mediante adempimento, condono di un debito, e in altri modi) non l'ultimo giorno del mese, il calcolo della base imponibile per il reddito sotto forma di beneficio materiale per non è previsto il periodo dall'ultimo giorno del mese passato alla data di cessazione dell'obbligazione.

Esempio 2

Il 1 ° gennaio 2016, Alfa PJSC ha emesso un prestito di tre mesi per un importo di RUB 1.200.000. al 2% annuo al suo dipendente (residente fiscale della Federazione Russa) con la condizione del pagamento mensile degli interessi e 1/3 del debito il 5° giorno del mese successivo a quello scaduto. Considera quanta imposta sul reddito personale dovrà essere trattenuta dal dipendente.

Imposta sul reddito delle persone fisiche \u003d (1.200.000 x (7,33% - 2%) x 31 giorni: 366 giorni) x 35% \u003d \u003d 1896,08 rubli.

Il 5 febbraio 2016, il dipendente ha restituito parte del capitale e degli interessi per un importo di 400.000 rubli. e (1.200.000 rubli x 2% x 31 giorni:: 366 giorni) = 2032,79 rubli. rispettivamente.

Imposta sul reddito delle persone fisiche \u003d (800.000 x (7,33% - 2%) x 29 giorni: 366 giorni) x 35% \u003d \u003d 1182,50 rubli.

Il 5 marzo 2016 è stata restituita parte del debito principale: 400.000 rubli. e interessi per un importo di (1.200.000 rubli x 2% x 5 giorni: 366 giorni + + 800.000 rubli x 2% x 24 giorni: 366 giorni) = 327,87 rubli. + RUB 1049.18 == 1377,05 rubli;

Imposta sul reddito delle persone fisiche \u003d (400.000 x (7,33% - 2%) x 31 giorni: 366 giorni) x 35% \u003d \u003d 632,03 rubli.

Il 5 aprile 2016 è stato restituito il debito residuo: 400.000 rubli. e gli interessi maturati fino a questa data per un importo di (800.000 rubli x 2% x 5 giorni: 366 giorni + 400.000 rubli x 2% x (26 giorni + + 5 giorni): 366 giorni) = 218,68 rubli . + RUB 677.60 = 896,28 rubli.

Calcoliamo il beneficio materiale sui prestiti in valuta estera

Se si riceve un prestito (credito) in valuta estera, la base imponibile è determinata come l'eccedenza dell'importo degli interessi sul prestito (credito), calcolato sulla base del 9% annuo, sull'importo degli interessi calcolato su alla base dei termini dell'accordo (comma 2, comma 2, articolo 212 del Codice Fiscale RF). Tale reddito è tassato con un'aliquota dell'imposta sul reddito delle persone fisiche del 35% (clausola 2, articolo 224 del codice fiscale della Federazione Russa).

Sotto forma di formula, questa regola si presenta così:

Base imponibile \u003d Importo del credito (prestito) x (Interessi basati sul 9% annuo - Interessi secondo i termini dell'accordo) x numero di giorni di utilizzo del prestito al mese: 365 (366).

Come nel caso dei prestiti in rublo, l'aliquota d'imposta coinvolta nel calcolo dipende dallo status del contribuente:

Imposta = Base imponibile x 35% (30%).

Termini di ritenuta alla fonte dell'imposta sul reddito delle persone fisiche

L'importo calcolato dell'imposta sul reddito sotto forma di benefici materiali per l'utilizzo di un prestito senza interessi deve essere trattenuto dal primo successivo pagamento in contanti a una persona fisica (clausola 4, articolo 226 del codice fiscale della Federazione Russa). L'organizzazione del datore di lavoro può farlo quando paga i salari: l'agente fiscale detrarrà l'importo dell'imposta maturato dal reddito sotto forma di benefici materiali quando i salari sono effettivamente pagati, ma per un importo non superiore al 50% dell'importo del pagamento.

Nota!

Nel caso in cui il dipendente non rimborsi il prestito dopo la scadenza del termine di prescrizione e cancelli il debito specificato dal bilancio dell'organizzazione come inesigibile, il dipendente riceverà un reddito pari all'importo del debito cancellato (sottoclausola 5 , clausola 1, articolo 223 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Rendicontazione delle imposte sul reddito

Le informazioni sul reddito ricevuto da una persona fisica dovranno riflettersi nel calcolo degli importi dell'imposta sul reddito delle persone fisiche calcolati e trattenuti dall'agente fiscale, nonché nel certificato nel modulo 2-NDFL - per il 2015 (approvato con ordinanza del Servizio fiscale federale della Russia del 17 novembre 2010 n. ММВ- 7-3/ [email protetta]) (clausola 2 dell'articolo 230 del codice fiscale della Federazione Russa) e 6-NDFL - dal 2016 (approvato con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 14 ottobre 2015 n. ММВ-7-11 / [email protetta]).

Inoltre, in caso di mancato pagamento di fondi nel 2016, l'agente fiscale dovrebbe essere informato dell'importo dell'imposta sui benefici materiali calcolata ma non trattenuta al contribuente e all'autorità fiscale entro il 1 marzo 2016 (clausola 5 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa, lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 19/10/2015 n. BS-4-11 / 18217). In tali circostanze, l'imposta è pagata da un individuo da solo (articoli 228, 229 del codice fiscale della Federazione Russa).

Se l'agente fiscale non segnala l'impossibilità di trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche, può essere inflitta una sanzione di 200 rubli. per ogni documento non presentato (clausola 1, articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa).

Importante!

Dal vantaggio materiale del risparmio sugli interessi, i premi assicurativi non vengono addebitati:

Per indicare i fondi fuori bilancio (parti 1, 3, articolo 7 della legge federale del 24 luglio 2009 n. 212-FZ "Sui contributi assicurativi al Fondo Pensione della Federazione Russa, Fondo di previdenza sociale della Federazione Russa, il Fondo federale di assicurazione medica obbligatoria”). Una conclusione simile deriva dalle lettere del Ministero del Lavoro della Russia del 17 febbraio 2014 n. 17-4 / B-54 (p. 1), del Ministero della Salute e dello Sviluppo Sociale della Russia del 19 maggio 2010 n. 1239-19;

Per l'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali (clausola 1, articolo 5, paragrafo 1, articolo 20.1 della legge federale del 24 luglio 1998 n. 125-ФЗ "Sull'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali") .

Dal 2018 è cambiata la procedura per tassare l'imposta sul reddito delle persone fisiche sui benefici materiali sui prestiti (clausola 1, clausola 1, articolo 212 del codice fiscale della Federazione Russa (come modificato, in vigore dal 01/01/2018)). Pertanto, un beneficio imponibile sorge quando è soddisfatta almeno una delle seguenti condizioni:

• un prestito è stato ricevuto da un individuo da un'organizzazione o da un singolo imprenditore con cui ha un rapporto di lavoro;
• un prestito è stato ricevuto da un individuo da un ente o da un singolo imprenditore che sono riconosciuti come persone interdipendenti con lui;
• il risparmio sugli interessi è in realtà un aiuto materiale;
• il risparmio sugli interessi è in realtà una forma di controadempimento da parte di un'organizzazione o di un singolo imprenditore di un'obbligazione nei confronti di un individuo, incl. pagamento (retribuzione) per i beni loro consegnati (lavoro svolto, servizi resi).

È vero, a volte i benefici materiali non sono soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche, nonostante il rispetto di almeno una delle condizioni di cui sopra.

Quando il mutuatario in ogni caso non percepisce un beneficio materiale imponibile sul reddito personale sul prestito

Il beneficio materiale è esente da tassazione se sono soddisfatti due requisiti (clausola 1 clausola 1 articolo 212 del codice fiscale della Federazione Russa):

• il contratto di prestito prevede che i fondi siano stati erogati al mutuatario per l'acquisto di uno specifico alloggio o per la costruzione di alloggi;
• il mutuatario ha presentato al prestatore un avviso o un certificato dell'ispettorato del servizio fiscale federale che confermava il diritto del mutuatario a ricevere una detrazione sulla proprietà in relazione a questo alloggio. Inoltre, il documento dell'IFTS deve necessariamente indicare i dettagli del contratto di prestito (clausola 2 della Lettera del Ministero delle Finanze del 21 settembre 2016 n. 03-04-07 / 55231).

Quanto viene riconosciuto come beneficio materiale su un prestito

I vantaggi del risparmio sugli interessi includono:

• se il contratto è fruttifero, allora la differenza tra l'importo degli interessi calcolato sulla base di 2/3 del tasso di rifinanziamento della Banca Centrale e l'importo degli interessi calcolato sulla base del tasso indicato nel contratto di finanziamento;
• se l'accordo è senza interessi, l'importo degli interessi calcolato sulla base di 2/3 del tasso di rifinanziamento della Banca Centrale.

In quale data dovrebbe essere calcolato il beneficio materiale sul prestito

Ai fini del pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, il reddito sotto forma di benefici materiali da risparmio su interessi si considera percepito l'ultimo giorno di ogni mese durante il periodo per il quale è stato erogato il prestito (clausola 7, comma 1, articolo 223 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Pertanto, l'agente fiscale in queste date deve calcolare da esso i vantaggi materiali e l'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Aliquota dell'imposta sul reddito delle persone fisiche da benefici materiali su un prestito

A quale aliquota dell'imposta sul reddito delle persone fisiche verrà tassato il beneficio materiale derivante dal risparmio sugli interessi dipende da chi ha ricevuto il vantaggio materiale: residente o non residente nella Federazione Russa (clausola 2 dell'articolo 207 del codice fiscale della Federazione Russa). Pertanto, il reddito sotto forma di benefici materiali di un residente fiscale della Federazione Russa sarà tassato con un'aliquota del 35% (clausola 2 dell'articolo 224 del codice fiscale della Federazione Russa) e non con un residente - con un'aliquota del 30% (clausola 3 dell'articolo 224 del codice fiscale della Federazione Russa). Cioè, in questo caso, i non residenti si trovano in una posizione più vantaggiosa rispetto ai residenti della Federazione Russa.

Quando si emettono prestiti in valuta estera, possono derivare anche vantaggi materiali soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche

Quando ottiene un prestito in valuta estera, il mutuatario riceve un vantaggio materiale soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche, se (clausola 2, clausola 2, articolo 212 del codice fiscale della Federazione Russa):

• è stato emesso un prestito fruttifero con un tasso inferiore al 9% annuo (il beneficio materiale è la differenza tra l'importo degli interessi calcolato sulla base del 9% annuo e l'importo degli interessi calcolato sulla base del tasso indicato nel contratto di prestito);
• è stato erogato un prestito a tasso zero (il beneficio materiale è l'importo degli interessi calcolato sulla base del 9% annuo);

Di conseguenza, il prestatore in una tale situazione diventa un agente fiscale per l'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Vantaggio materiale nella dichiarazione dei redditi delle persone fisiche

Le informazioni relative al reddito sotto forma di benefici materiali su un prestito e l'imposta sul reddito delle persone fisiche da esso devono riflettersi:

• nel certificato 2-NDFL (il vantaggio materiale del risparmio sugli interessi corrisponde al codice 2610 (Appendice n. 1 all'Ordine del Servizio fiscale federale del 10 settembre 2015 n. ММВ-7-11 / [email protetta] ));
• nel calcolo nella forma 6-NDFL.

Benefici finanziari e premi assicurativi

Il vantaggio materiale del risparmio sugli interessi non è soggetto a premi assicurativi (

Ragioniere russo, N 6, 2016
Marina Ilia,
esperto di giornali

Come sapete, non solo i salari percepiti in un'organizzazione possono essere soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche. IN Codice Fiscale della Federazione Russa esiste qualcosa come il guadagno materiale. Sono stabiliti i redditi ricevuti sotto forma di benefici materiali Articolo 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa . Dal 1 gennaio 2016 al Capitolo 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa Sono state apportate numerose modifiche, comprese quelle relative al calcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche sugli importi del beneficio materiale.

In conformità con l'articolo 212 del codice fiscale della Federazione Russa, il reddito del contribuente ricevuto sotto forma di benefici materiali è:

1) beneficio materiale ricevuto dai risparmi sugli interessi per l'utilizzo da parte del contribuente di fondi presi in prestito (di credito) ricevuti da organizzazioni o singoli imprenditori (clausola 1 clausola 1 articolo 212 del codice fiscale della Federazione Russa ).

La procedura per determinare la base imponibile al ricevimento di questo vantaggio materiale è stabilita dalla clausola 2 dell'articolo 212 del codice fiscale della Federazione Russa. La base imponibile è determinata come segue:

1) l'eccedenza dell'importo degli interessi per l'utilizzo di fondi presi in prestito (di credito) denominati in rubli, calcolato sulla base di due terzi del tasso di rifinanziamento corrente stabilito dalla Banca centrale della Federazione Russa alla data in cui il contribuente effettivamente percepisce un reddito, superiore all'importo degli interessi calcolati sulla base dei termini del contratto;

2) l'eccedenza dell'importo degli interessi per l'utilizzo dei fondi (di credito) presi in prestito, espressi in valuta estera, calcolato sulla base del 9% annuo, rispetto all'importo degli interessi calcolato sulla base dei termini del contratto.

Gli agenti fiscali nel caso di vantaggi materiali derivanti dal risparmio sugli interessi saranno prestatori.

L'aliquota dell'imposta sul reddito delle persone fisiche dipende dal fatto che il mutuatario sia residente o meno nella Federazione Russa. Nel primo caso, l'aliquota dell'imposta sul reddito delle persone fisiche sarà fissata al 35%, nel secondo caso al 30%.

La data di determinazione del reddito ai sensi del paragrafo 7 del paragrafo 1 dell'articolo 223 del codice fiscale della Federazione Russa è l'ultimo giorno di ogni mese durante il periodo per il quale sono stati forniti i fondi (di credito) presi in prestito, indipendentemente dalla data dal ricevimento di tale prestito (credito). Questa opinione è condivisa dal Ministero delle Finanze della Federazione Russa (lettera del 4 maggio 2016 N 03-04-06 / 25687)

La formula per determinare il beneficio materiale emesso in rubli può essere rappresentata come segue:

Beneficio materiale \u003d Importo del prestito x (2/3 x tasso della banca centrale - tasso del prestito) / 365 x numero di giorni di utilizzo

ESEMPIO

Il 18 aprile 2016, l'organizzazione ha concesso al suo dipendente un prestito per un importo di 150.000 rubli per 4 mesi al 5% annuo. Il lavoratore è fiscalmente residente. Secondo i termini dell'accordo, gli interessi vengono pagati al momento del rimborso del debito principale. Pertanto, il 18 agosto 2016, il dipendente restituisce il debito principale di 150.000 rubli. + interessi per un importo di 2500 rubli. (150.000 rubli x 5% / 366 giorni x 122 giorni) Il tasso di rifinanziamento della Banca Centrale per il 2016 è fissato all'11%. Calcoliamo il beneficio: - il 30.04: RUB 114.75 (150.000 rubli x (11% x 2/3 - 5%) / 366 giorni x 12 giorni). Imposta sul reddito delle persone fisiche dall'importo dei benefici materiali - 40 rubli. (114,75 rubli x 35%); - al 31.05: - al 30.06: RUB 286.89 (150.000 rubli x (11% x 2/3 - 5%) / 366 giorni x 30 giorni). Imposta sul reddito delle persone fisiche dall'importo dei benefici materiali - 100 rubli. (286,89 rubli x 35%); - al 31.07: RUB 296.45 (150.000 rubli x (11% x 2/3 - 5%) / 366 giorni x 31 giorni). Imposta sul reddito delle persone fisiche dall'importo dei benefici materiali - 104 rubli. (296,45 rubli x 35%); - al 31.08: RUB 172.13 (150.000 rubli x (11% x 2/3 - 5%) / 366 giorni x 18 giorni). Imposta sul reddito delle persone fisiche dall'importo dei benefici materiali - 60 rubli. (172,13 rubli x 35%).

Un prestito a un dipendente di un'organizzazione può essere concesso senza interessi. Sorge la domanda su come calcolare il vantaggio materiale in questo caso. Poiché non vengono addebitati interessi per l'utilizzo di un prestito in rublo senza interessi (credito) dal mutuatario, l'importo del beneficio materiale derivante dal risparmio sugli interessi su tale prestito (credito) viene calcolato utilizzando una formula semplificata:

Vantaggio materiale \u003d Importo del prestito x (2/3 x tasso della banca centrale) / 365 x numero di giorni di utilizzo

ESEMPIO

L'organizzazione ha fornito a un dipendente residente fiscale nella Federazione Russa il 1 marzo 2016 un prestito senza interessi per un importo di 120.000 rubli. per un periodo di sei mesi. Secondo i termini del contratto, restituisce mensilmente 20.000 rubli. debito principale (prestito). Per la prima volta, N.I. Vasilkov ha restituito parte del prestito per un importo di 20.000 rubli. 31 marzo 2016. Quindi, in questo giorno, ha avuto un reddito sotto forma di benefici materiali dal risparmio sugli interessi. Il tasso di interesse, che è 2/3 dell'attuale tasso di rifinanziamento della Banca di Russia, è del 7,33% (11% x 2/3). Pertanto, l'importo delle entrate per il periodo dal 2 marzo al 31 marzo 2016, che l'organizzazione ha calcolato il 31 marzo 2016, ammontava a 745,02 rubli. (120.000 rubli x 7,33% x 366 giorni x 31 giorni). Imposta sul reddito delle persone fisiche calcolata dall'importo specificato di reddito - 261 rubli. (745,02 rubli x 35%). L'organizzazione ha trattenuto questo importo di imposta dallo stipendio del dipendente per marzo 2016 e l'ha trasferito al bilancio.

2) beneficio materiale ricevuto dall'acquisizione di beni (lavori, servizi) in virtù di un contratto di diritto civile da persone fisiche, enti e singoli imprenditori tra loro interdipendenti rispetto al contribuente;

Ai sensi dell'articolo 20 del codice fiscale della Federazione Russa, le persone fisiche e (o) le organizzazioni sono riconosciute come persone interdipendenti ai fini fiscali, il cui rapporto può influenzare le condizioni o i risultati economici delle loro attività o le attività delle persone che rappresentare, ovvero:

1) un'organizzazione partecipa direttamente e (o) indirettamente a un'altra organizzazione e la quota totale di tale partecipazione è superiore al 20%. La quota di partecipazione indiretta di un'organizzazione in un'altra attraverso una sequenza di altre organizzazioni è determinata come il prodotto delle quote di partecipazione diretta di organizzazioni di questa sequenza l'una nell'altra;

2) una persona fisica è subordinata ad un'altra persona fisica per posizione ufficiale;

3) le persone sono, in conformità con la legislazione sulla famiglia della Federazione Russa, in rapporti coniugali, rapporti di parentela o proprietà, un genitore adottivo e un figlio adottato, nonché un fiduciario e un rione.

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