С чем связаны коммерческие расходы. Как составить отчет о финансовых результатах. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Отчет о финансовых результатах деятельности компании – это одна из составляющих комплекта бухгалтерской отчетности.

До 2013 года эта форма именовалась «Отчет о прибылях и убытках», но обновленное название отмечает не только размер полученной прибыли, но и прочие показатели доходности предприятия.

Отчет о финансовых результатах имеет существенное значение для оценки деятельности компании.

После проведения анализа данных отчета о финансовых результатах делается обоснованное заключение об

• экономическом положении предприятия,
• уровне его стабильности,
• ликвидности,
• рентабельности
• сформировать прогноз будущих финансовых результатов и общего развития деятельности.

Формирование отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах по новой форме установлен Приказом Минфина №66н в редакции от 04.12.12.

Он представляется в комплекте годовой бухгалтерской отчетности всеми юридическими лицами независимо от применяемой системы налогообложения.

От составления отчета о финансовых результатах освобождены индивидуальные предприниматели и прочие физические лица, занимающиеся частной практикой, а также бюджетные, кредитные предприятия и страховщики.

При формировании отчета о финансовых результатах сумма выручки, и, соответственно, финансовый результат рассчитывается по методу начисления.

Это значит, что выручка показывается в момент возникновения у покупателя обязательства по оплате задолженности.

При заполнении отчета о финансовых результатах требуются данные бухгалтерских регистров за два календарных года – отчетный и предыдущий.

При формировании отчетности минусовые (отнимаемые) значения пишутся в скобках

Суммы в графах проставляются в тысячах или миллионах рублей по выбору.

В состав отчета о финансовых результатах входят следующие группы сведений:

• выручка и расходы от основной деятельности
• доходы и расходы от выполнения прочих операций;
• расчет финансового результата с учетом особенностей налогообложения.

Структура отчета о финансовых результатах

Рассмотрим порядок формирования отчета о финансовых результатах на примере.

Структура отчета о финансовых результатах содержит следующую информацию:

В поле 2110 «Выручка» ставится сумма выручки от основных видов деятельности, утвержденных в организации, за вычетом НДС и акцизов.

Это значение равно величине оборота по кредиту счета 90 «Выручка» за минусом дебетовых сумм по счету 90 субсчетам «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины».

Доходы, полученные при осуществлении прочих видов деятельности, в состав выручки не входят, а учитываются в сумме прочих поступлений.

В графе 2120 «Себестоимость продаж» проставляется размер понесенных расходов при выполнении обычных видов деятельности за минусом НДС и акцизов.
Для заполнения этой графы берется сумма дебета счета 90 «Продажи» субсчета «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитовым оборотом по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Значение в этой графе указывается в скобках.

Себестоимость продаж включают в себя

1. расходы на выпуск и реализацию продукции,
2. покупку товаров,
3. выполнение работ,
4. прочие статьи расходов от основной деятельности.

Суммы, не включенные в расходы от обычных видов деятельности, учитываются в составе прочих расходов

Статья 2100 «Валовая прибыль» рассчитывается как выручка за отчетный период минус себестоимость. Если расчетная сумма получилась отрицательной, она пишется в скобках.

В графе 2210 «Коммерческие расходы» пишется размер произведенных коммерческих расходов по основной деятельности. Для заполнения этой строки берется сумма по кредиту счета 90 «Выручка» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции с дебетовым оборотом по счету 44 «Расходы на продажу». Значение по строке 2210 пишется в скобках.

Графа 2220 «Прибыль (убыток) от продаж» рассчитывается как разность между размером валовой прибыли и коммерческих расходов. Если сумма прибыли меньше нуля, то она указывается в скобках.

Статья 2310 «Доходы от участия в других организациях» показывает размер поступлений от выполнения этих операций. Для заполнения этой статьи берется сумма по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», аналитика по выбранному виду дохода, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В графе 2330 «Проценты к уплате» показывается сумма процентов, уплаченная при пользовании полученными займами и кредитами.

Для заполнения строки берется сумма, отраженная по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», аналитика по соответствующему виду расхода, в корреспонденции со счетами 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы». Сумма в этой строке указывается в скобках.

В графе 2340 «Прочие доходы» пишется величина прочих доходов, уменьшенная на суммы НДС и акцизов. Также из этой величины отнимаются суммы, указанные в графах 2310 и 2320. Для заполнения этой строки берется сумма кредитового оборота по счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета «Прочие доходы».

В статье 2350 «Прочие расходы» указывается сумма прочих расходов за вычетом расходов, указанных в статье 2330. Эта сумма указывается в скобках.

В графе 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется прибыль по данным бухучета до начисления налога на прибыль.

Эта сумма рассчитывается в следующем порядке: графа 2200 + графа 2310 + графа 2320 + графа 2340 – графа 2330 – графа 2350. Если результат расчета отрицательный, он указывается в скобках.

В статье 2410 «Текущий налог на прибыль» проставляется величина исчисленного налога на прибыль по данным налоговой декларации. Организации, не уплачивающие налог на прибыль, эту и другие графы, связанные с исчислением налога на прибыль, оставляют пустыми.

• В графе 2421 справочно показывается остаток ПНО/ПНА
• В графе 2430 показывается сумма изменений ОНО.
• В графе 2450 показывается сумма изменений ОНА
• В графе 2460 «Прочее» указываются суммы, не вошедшие в предыдущие графы и влияющие на расчет финансового результата.

В графе 2400 «Чистая прибыль (убыток)» определяется величина чистой прибыли или убытка предприятия. Эта строка рассчитывается так: графа 2300 – графа 2410 + (-) графа 2430 – (+) графа 2450 + (-) графа 2460.

При значениях граф 2430, 2450, 2460 больше нуля их показатели прибавляются к сумме графы 2300, если меньше нуля – отнимаются. Если результат расчета отрицательный, он пишется в скобках. Значение графы 2400 должно равняться величине чистой прибыли или убытка по счетам 84 (по итогам года) или 99 (по итогам кварталов).

В графе 2500 «Совокупный финансовый результат периода» показывается значение графы 2400, скорректированное на показатели граф 2510 и 2520.

Статьи отчета о финансовых результатах, в которых нет значения, нужно однократно прочеркнуть

Образцы заполнения отчета о финансовых результатах размещены на информационных стендах в налоговых инспекциях. Также отчет о финансовых результатах можно скачать с официального сайта ФНС.

Заполненный отчет о финансовых результатов сдается в комплекте годовой бухгалтерской отчетности до 31 марта следующего за отчетным года.

Отчет о финансовых результатах образец заполнения бланка

Отчет о финансовых результатах

За ______________20___ᴦ.

Пояснения	Наименование показателя	Код строки	За			За
		ᴦ.			ᴦ. 4
	Выручка
	Себестоимость продаж		()	()
	Валовая прибыль (убыток)
	Коммерческие расходы		()	()
	Управленческие расходы		()	()
	Прибыль (убыток) от продаж
	Доходы от участия в других организациях
	Проценты к получению
	Проценты к уплате		()	()
	Прочие доходы
	Прочие расходы		()	()
	Прибыль (убыток) до налогообложения
	Текущий налог на прибыль		()	()
	в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
	Изменение отложенных налоговых обязательств
	Изменение отложенных налоговых активов
	Прочее
	Чистая прибыль (убыток)

2. Отражение прибыли (убытка) от обычных видов деятельности

В бухгалтерской отчетности на основании данных субсчетов счета 90, накопленных нарастающим итогом за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) производится заполнение стр.
Размещено на реф.рф
2120-2200 Отчета о финансовых результатах.

Порядок формирования отчета о финансовых результатах организации на базе данных бухгалтерского учета представлен в таблице 1.

Таблица 1 – Формирование отчета о финансовых результатах

Бух. проводка	Содержание операции, отражаемой на финансовом результате
Дебет	Кредит
Стр.2110. Выручка
	90-1	(+) Выручка от реализации продукции, товаров, работ по моменту отгрузки (или в соответствии с договором иной момент перехода прав собственности); арендная плата; лицензионные платежи; доходы от участия в уставных капиталах других организаций, в случае если предметом деятельности является предоставление за плату своих активов в аренду, прав на нематериальные активы и участие в уставах капиталах других организаций
90-3	68/НДС	(-) Налог на добавленную стоимость
90-4	68/акциз	(-) Акциз
90-5	68/эп	(-) Экспортная пошлина
Стр.2120. Себестоимость продаж
90-2	20, 43	Себестоимость продукции (работ, услуг)
90-2		Отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой)
90-2		Покупная стоимость реализованных товаров
Стр.2100. Валовая прибыль (убыток)
-	-	Стр. Размещено на реф.рф 2110- стр. Размещено на реф.рф 2120
Стр.2210. Коммерческие расходы
90-2		Расходы на продажу, относящиеся к реализованной продукции, в организациях, осуществляющих производственную деятельность
90-2		Расходы на продажу товаров в торговых организациях
Стр.2220. Управленческие расходы
90-2		Управленческие расходы (по учетной политике)
Стр.2200. Прибыль (убыток) от продаж
-	-	Стр. Размещено на реф.рф 2210-стр. Размещено на реф.рф 2120-стр. Размещено на реф.рф 2210 - стр. Размещено на реф.рф 2220

На основании условного примера заполним I раздел отчета (таблица 2).

Таблица 2 – Фрагмент отчета о финансовых результатах

Прибыль от продаж исчисляется по данным предыдущих строк. Вместе с тем, прибыль от продаж должна соответствовать данным по счету 90 субсчет 9 ʼʼПрибыль (убыток) от продажʼʼ.

3. Отражение прибыли (убытка) от прочих видов деятельности

На основании данных субсчетов счета 91, накопленных нарастающим итогом за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) производится заполнение стр.
Размещено на реф.рф
2310-2350 Отчета о финансовых результатах.

Прочие доходы и расходы включают:

- доходы от участия в других организациях (стр.
Размещено на реф.рф
2310) – доходы в форме дивидендов по акциям от участия в уставных капиталах;

- проценты к получению (стр.
Размещено на реф.рф
2320) - отражаются проценты, которые предприятие получает по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, от банка за хранение свободных средств на расчетных счетах, от других организаций по представленным займам;

- проценты к уплате (стр.
Размещено на реф.рф
2330) – проценты, уплачиваемые предприятием по облигациям, кредитам и займам;

- прочие доходы (стр.
Размещено на реф.рф
2340):

– доходы от продажи внеоборотных и оборотных активов (базовых средств, нематериальных активов, материалов и т.п.);

– штрафы, пени, неустойки полученные, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году и др., перечень которых представлен в п.8 ПБУ 9/99;

- прочие расходы (стр.
Размещено на реф.рф
2350) :

– остаточная стоимость проданных активов, налоги и сборы, уплачиваемые за счёт финансовых результатов и т.д.;

– списанная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, отрицательные курсовые разницы, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году и др., представленные в п.12 ПБУ 10/99.

Прочие доходы и расходы показываются без НДС.

Учёт чрезвычайных доходов и расходов

Согласно ПБУ 9/99 к чрезвычайным доходам относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Согласно ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Учёт чрезвычайных расходов и доходов ведется на счете 91. Чрезвычайные доходы и чрезвычайные расходы соответственно отражаются в отчете о финансовых результатах по строкам ʼʼПрочие доходыʼʼ и ʼʼПрочие расходыʼʼ.

По строке ʼʼприбыль (убыток) до налогообложенияʼʼ отражается финансовый результат деятельности организации за отчетный период как разница между прибылью (убытком) от продаж с учетом получаемых доходов и уплачиваемых расходов:

Стр.
Размещено на реф.рф
2300 = стр.
Размещено на реф.рф
2200 + стр.2310 + стр.2320 - стр.2330 + стр.2340 - стр.2350.

Прибыль от продаж должна соответствовать данным по счету 90 субсчет 9 ʼʼПрибыль (убыток) от продажʼʼ плюс данные по счету 91субсчет 9 ʼʼСальдо прочих доходов и расходовʼʼ.

4. Отражение налога на прибыль. Взаимосвязь отчета о финансовых результатах с налоговыми расчетами.

Текущий налог на прибыль показывается по строке 2410 . По этой строке отражается вся сумма налога на прибыль, начисленная за отчетный (налоговый) период. Этот показатель должен равняться сумме налога на прибыль, начисленного по налоговой декларации за данный период, а также сумме налога на прибыль, сформированнойв бухучёте на счете 68 субсчет ʼʼРасчеты по налогу на прибыльʼʼ.

Начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 ʼʼРасчеты по налогам и сборамʼʼ.

С принятием 25-ой главы Налогового кодекса РФ величина налога на прибыль определяется по правилам налогового учета и подлежит отражению в системе бухгалтерского учета. Введенное в действие с 1 января 2003 года Положение по бухгалтерскому учету ʼʼУчёт расчетов по налогу на прибыльʼʼ (ПБУ 18/02) позволяет отражатьв бухучёте и отчетности имеющиеся различия при исчислении налога по правилам бухгалтерского учета от налога на прибыль, сформированного в налоговом учете.

Положение предусматривает отражениев бухучёте не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем периоде, но и сумм, оказывающих влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов. В соответствии с ПБУ 18/02 эти суммы получили название постоянных и временных разниц .

Схематично отражение в учете разниц показано в таблице 3.

Под постоянной разницей принято понимать доходы и расходы:

Формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые для целœей налогообложения как в отчетном, так и в последующих периодах;

Учитываемые при определœении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целœей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

Превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целœей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

Непризнания для целœей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной базе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

Таблица 3 – Виды разниц в соответствии с ПБУ 18/02

постоянные	временные
вычитаемые	налогооблагаемые
БП > НП	БП < НП	БП < НП	БП > НП
Доходы Б > Доходы Н Расходы Б < Расходы Н	Доходы Б < Доходы Н Расходы Б > Расходы Н	Доходы Б < Доходы Н Расходы Б > Расходы Н	Доходы Б > Доходы Н Расходы Б < Расходы Н
		Возникновение в текущем отчетном периоде
ПНА = Разница х 0,20	ПНО = Разница х 0,20	ОНА = Разница х 0,20	ОНО = Разница х 0,20
Дебет 68 Кредит 99	Дебет 99 Кредит 68	Дебет 09 Кредит 68	Дебет 68 Кредит 77
		Гашение в последующие отчетные периоды
		Дебет 68 Кредит 09	Дебет 77 Кредит 68
		Изменение ОНА = Дебет 09 – Кредит 09	Изменение ОНО = Дебет 77 – Кредит 77
		В случае если Дебет 09 > Кредит 09 (+)	В случае если Дебет 77 > Кредит 77 (+)
		В случае если Дебет 09 < Кредит 09 (-)	В случае если Дебет 77 < Кредит 77 (-)
УРНП = Бухгалтерская прибыль х 0,20 Дебет 99 Кредит 68
УДНП = Бухгалтерский убыток х 0,20 Дебет 68 Кредит 99

БП – бухгалтерская прибыль,

НП – налогооблагаемая прибыль,

ПНА – постоянный налоговый актив,

ПНО – постоянное налоговое обязательство,

ОНО – отложенное налоговое обязательство,

ОНА – отложенный налоговый актив,

УРНП – условный расход по налогу на прибыль,

УДНП – условный доход по налогу на прибыль,

Образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определœенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не должна быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

Прочих аналогичных различий.

К примеру, постоянные разницы возникают по счету 91 по суммам, не признаваемым для целœей налогообложения, по счету 90 – по сверхнормативным расходам.

В соответствии с ПБУ 18/02 организация самостоятельно определяет порядок формирования информации о постоянных разницах. На наш взгляд, для формирования информации о возникающих доходах и расходах, не учитываемых для целœей налогообложения, следует использовать систему субсчетов к счетам учета доходов и расходов. Так, к счетам учета доходов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыль или убыток" и расходов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки" и другим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности целœесообразно открыть следующие субсчета второго порядка:

1. "Доходы, учитываемые для целœей налогообложения";

2. "Доходы, не учитываемые для целœей налогообложения";

3. "Расходы, учитываемые для целœей налогообложения";

4. "Расходы, не учитываемые для целœей налогообложения".

Под постоянным налоговым обязательством (активом) принято понимать сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль определяется величина постоянного обязательства (актива).

На сумму постоянного налогового обязательствав бухучёте составляется проводка:

Дебет 99 субсчет ʼʼПостоянное налоговое обязательствоʼʼ Кредит 68.

На сумму постоянного налогового активав бухучёте составляется проводка:

Дебет 68 Кредит 99 субсчет ʼʼПостоянный налоговый активʼʼ.

Постоянные налоговые обязательства (активы) показываются по стр.
Размещено на реф.рф
2421 отчета о финансовых результатах.

Разница между доходами и расходами, которая формирует прибыль (убыток)в бухучёте в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в другом, в соответствии с ПБУ 18/02 получила название временной . Причем, в случае если доходы и расходы увеличивают налог на бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде (ᴛ.ᴇ. сумма бухгалтерской прибыли в отчетном периоде меньше суммы налоговой прибыли на величину указанных доходов и расходов), но уменьшают ее в последующих периодах, то они называются вычитаемыми временными ризницами . В случае если же такие доходы и расходы уменьшают налог на бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде, но увеличивают ее в последующих периодах, то они называются налогооблагаемыми временными ризницами .

ПБУ 18/02 предписывает учитывать налогооблагаемые и вычитаемые разницы обособленно в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая или налогооблагаемая временная разница. Для формирования в системе бухгалтерского учета информации о доходах и расходах, приводящих к образованию временных разниц, считаем целœесообразным организацию их обособленного учета на субсчетах второго порядка с выделœением доходов и расходов, имеющих отличный порядок учета или признания для целœей налогообложения.

Под отложенным налоговым активом (ОНА) принято понимать та часть налога на прибыль, на которую увеличивается налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода и уменьшается налог на прибыль, подлежащий уплате в последующие отчетные периоды.

Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) принято понимать та часть налога на прибыль, на которую уменьшается налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода и увеличивается налог на прибыль, подлежащий уплате в последующие отчетные периоды.

Величина изменения отложенного налогового актива и изменения отложенного налогового обязательства определяется умножением возникших (погашенных) вычитаемой и налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

В производственном предприятии упрощенную схему расчета постоянных и временных разниц, связанных с себестоимостью продукции можно представить формулой:

З = Матер.
Размещено на реф.рф
+ Зар.пл. + Отч.во внеб.фонды + Ам. + Прочие + ПР

В отчете о финансовых результатах отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами и обязательствами. А именно: по строке 2450 ʼʼИзменение отложенных налоговых активовʼʼ показывается разница между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период, а по строке 2430 ʼʼИзменение отложенных налоговых обязательствʼʼ - разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77.

По указанным строкам не проставлено скобок. Дело в том, что показатели этих строк в форме в определœенных случаях могут менять свой знак.

Показатель ʼʼИзменение отложенных налоговых активовʼʼ отражается в форме как положительная величина, в случае если дебетовый оборот по счету 09 (сумма начисленных налоговых активов) за отчетный период был больше кредитового оборота (суммы погашенных налоговых активов). В случае если же кредитовый оборот по счету 09 больше дебетового (то есть отложенных налоговых активов больше погашено, чем начислено), то разница между оборотами отражается со знаком ʼʼминусʼʼ.

С изменением отложенных налоговых обязательств складывается обратная ситуация. В случае если оборот по кредиту счета 77 больше дебетового оборота по этому счету, то это значит, что за истекший период налоговых обязательств было начислено больше, чем погашено. Тогда в форме по строке ʼʼИзменение отложенных налоговых обязательствʼʼ отражается показатель со знаком ʼʼминусʼʼ, который будет уменьшать прибыль (увеличивать убыток) до налогообложения. Но если за отчетный период в организации было погашено отложенных налоговых обязательств больше, чем начислено (то есть дебетовый оборот по счету 77 превышает кредитовый), то в отчете показатель строки сменит свой знак с минуса на плюс.

По правилам ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль исчисляется по формуле:

ТНП = УРНП (- УДНП) +,- изменение ОНА +,- изменение ОНО + ПНО - ПНА

Сальдо по счету 68 должна быть:

Либо кредитовым;

Либо нулевым, поскольку сумма налога на прибыль не должна быть отрицательной.

При возникновения для целœей налогообложения убытка налоговая база по налогу на прибыль считается равной нулю, а полученный убыток образует отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68.

В стр.
Размещено на реф.рф
2460 ʼʼПрочееʼʼ вписываются расходы, относимые за счёт финансовых результатов. К примеру, экономические санкции за нарушение налогового законодательства (пени, штрафы) и т.п. Показываются в скобках.

5. Отражение чистой прибыли (убытка) отчетного периода

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределœенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счёт прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

По окончании года счёт 99 закрывается списанием полученного на конец года финансового результата на счёт 84 ʼʼНераспределœенная прибыль (непокрытый убыток)ʼʼ.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода показывается по стр.
Размещено на реф.рф
2400 отчета о финансовых результатах.

В ʼʼПоложении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностиʼʼ № 34 н дано определœение нераспределœенной прибыли (непокрытого убытка). В соответствии с п. 83 указанного Положения ʼʼВ бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределœенная прибыль (непокрытый убыток), ᴛ.ᴇ. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счёт прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложенияʼʼ.

При этом, в соответствии с проводками по счету 99 ʼʼПрибыли и убыткиʼʼ чистая прибыль в отчете о финансовых результатах определяется по одной из формул:

ЧП = ПДН + (-) изменение ОНА + (–) изменение ОНО – ТНП

(стр.
Размещено на реф.рф
2300 +,- стр.
Размещено на реф.рф
2430 +,– стр.
Размещено на реф.рф
2450 – стр.
Размещено на реф.рф
2410 – стр.2460),

ЧП = ПДН – УРНП – ПНО,

ЧП – чистая прибыль;

ПДН – прибыль до налогообложения;

УРНП – условный расход по налогу на прибыль;

ПНО – постоянное налоговое обязательство;

Изменение ОНА – изменение отложенного налогового актива;

Изменение ОНО – изменение отложенного налогового обязательства;

ТНП – текущий налог на прибыль.

По дебету и кредиту счета 68 "Прибыли и убытки" субсчет "Налог на прибыль" сформирована сумма налога на прибыль за отчетный период, подлежащая уплате в бюджет. Причем сальдо по счету 68 субсчет "Налог на прибыль начисленный" всœегда либо кредитовое, либо нулевое, поскольку сумма налога на прибыль не должна быть отрицательной. При возникновении для целœей налогообложения убытка налоговая база по налогу на прибыль считается равной нулю, а полученный убыток образует отложенный налоговый актив: Дебет 09 Кредит 68.

В результате выполнения проводок по отражению в учете сумм условного дохода (условного расхода), постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых обязательств, по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" сформирована сумма налога на прибыль, соответствующая данным налоговой декларации и получившая в соответствии с ПБУ 18/02 название текущего налога на прибыль .

При этом, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет и отраженная по кредиту счета 68, не соответствует сумме налога, начисленногов бухучёте и отраженного по дебету счета 99 "Прибыли и убытки".

Для приведения в соответствие счетов 68 и 99, по нашему мнению, в бухгалтерский учет дополнительно следует ввести счет, на котором должна определяться разница между отложенными налоговыми активами и обязательствами, отражая тем самым сумму дополнительного налога на прибыль (убытка), возникающего в результате различий применяемого порядка бухгалтерского и налогового учета активов и обязательств. Поскольку в настоящее время Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности такой счёт не предусмотрен, по нашему мнению, для этой цели должна быть использован дополнительно вводимый субсчет к счету 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", именуемый "Дополнительный налог на прибыль (убыток)".

Превышение суммы отложенных налоговых активов над суммой отложенных налоговых обязательств должно отразиться проводкой:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Налог на прибыль"

Кредит 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" субсчет "Дополнительный налог на прибыль (убыток)".

Превышение суммы отложенных налоговых обязательств над суммой отложенных налоговых активов – проводкой:

Дебет 76 Кредит 99.

Соответствие дебета счета 99 "Прибыли и убытки" и кредита счета 68 "Расчеты по налогу на прибыль", отражающих сумму текущего налога на прибыль, будет свидетельствовать о правильности выполненных расчетов по определœению налога на прибыль как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, что в свою очередь будет способствовать осуществлению контроля за правильностью расчёта налога на прибыль.

Тогда строка ʼʼЧистая прибыль (убыток) отчетного периодаʼʼ (ЧП) определяется следующим образом:

ЧП = ПДН – ТНП.

Указанный расчет соответствует определœению нераспределœенной (чистой) прибыли, представленному в Положении № 34 н.

При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах ПБУ 18/02 предписывает раскрывать:

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

Постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определœения текущего налога на прибыль;

Постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

Суммы постоянного налогового обязательства, изменения отложенного налогового актива и изменения отложенного налогового обязательства;

Причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

Суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счёт учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива или вида обязательства.

6. Справочная информация к отчету о финансовых результатах

Справочная информация представляется отдельной таблицей к отчету о финансовых результатах.

Пояснения	Наименование показателя	Код строки	За			За
		ᴦ.			ᴦ.
	СПРАВОЧНО
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
	Совокупный финансовый результат периода
	Базовая прибыль (убыток) на акцию
	Разводненная прибыль (убыток) на акцию

С отчетности за 2011 год в раздел ʼʼСправочноʼʼ включены:

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (стр.
Размещено на реф.рф
2510);

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (стр.
Размещено на реф.рф
2520);

Совокупный финансовый результат периода (стр.
Размещено на реф.рф
2500).

Вместе с тем, в разделœе указываются:

Сведения о базовой прибыли (убытке) на одну акцию (стр.
Размещено на реф.рф
2900);

Сведения о разводненной прибыли (убытке) на одну акцию (стр.
Размещено на реф.рф
2910).

Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

Стр.
Размещено на реф.рф
2510. В случае если в текущем периоде была проведена переоценка базовых средств, и дооценка отнесена на добавочный капитал, она показывается по статье баланса "Переоценка внеоборотных активов" в разделœе III "Капитал и резервы". Но для акционеров будет важно узнать, что в текущем периоде стоимость компании возросла в результате повышения рыночной стоимости базовых средств, которыми владеет компания. Иными словами, потенциальная прибыль, полученная в данном году, выросла, в т.ч. и за счёт переоценки, которая по правилам ПБУ 6/01 не относится на нераспределœенную прибыль текущего периода, а относится на капитал.

Международная практика идет по пути объединœения в едином отчете о финансовых результатах всœех компонентов совокупного дохода - МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности". В отличие от МСФО, где можно насчитать с десяток видов операций, не включаемых в прибыль или убыток (компонентов прочего совокупного дохода), в российском учете пока в данном отношении имеется только переоценка внеоборотных активов. По этой причине дополнение отчета о финансовых результатах строкой "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода", актуален лишь для небольшого числа компаний.

Базовую прибыль (убыток) на акцию (строка 2900) рассчитывают акционерные общества в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.

Показатель базовой прибыли на акцию отражает часть прибыли отчетного периода, причитающуюся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Исчисление прибыли, приходящейся на привилегированные акции, производится в соответствии с учредительными документами (методическими рекомендациями порядок расчета не рассмотрен).

Базовая прибыль на акцию определяется путем делœения базовой прибыли (убытка) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Под базовой прибылью понимают часть прибыли, оставшейся после уплаты всœех налогов и дивидендов по привилегированным акциям. Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется путем делœения количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на каждое 1-е число месяца отчетного периода, на количество месяцев в отчетном периоде.

Пример. На начало отчетного периода число обыкновенных акций, находящихся в обращении, составляло 15 000 шт.; 1 июля организация выкупила у акционеров 3000 акций, а 1 сентября произошла дополнительная эмиссия, которая составила 7500 шт.

КОА = 15 000 шт. × 6 мес. + 12 000 шт. × 2 мес. + 19 500 шт. × 4 мес. = 192 000 шт. ÷ 12 мес. = 16 000 шт.

КОА – количество обыкновенных акций.

В случае если чистая прибыль (ЧП) равна, к примеру 480 000 руб., то базовая прибыль на акцию (БПА) = 480 000 руб. ÷ 16 000 шт. = 30 руб.

Разводненная прибыль на акцию (строка 2910) - величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчетном периоде. Под разводнением прибыли, приходящейся на одну акцию, принято понимать уменьшение прибыли, ĸᴏᴛᴏᴩᴏᴇ может произойти в результате:

Конвертации ценных бумаг, выпущенных обществом (привилегированных акций, облигаций и др.), в обыкновенные акции;

Исполнения обществом договора купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости;

Дополнительной эмиссии обыкновенных акций и т.п. В отличие от базовой прибыли на акцию показатель разводненной прибыли показывает возможную наихудшую ситуацию. Такая информация служит предупреждением акционерам о том, что меньшая прибыль компании будет распределœена на большее количество акций, ᴛ.ᴇ. разводнена.

Пример. Чистая прибыль организации (ЧП) = 480 000 руб. Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении = 16 000 шт. Облигации, каждая конвертируется в 1,5 обыкновенные акции = 1000 шт.

Выплата процентов по облигациям 20 руб. × 1000 шт. = 20 000 руб.

Корректировка чистой прибыли = 480 000 руб. + 20 000 руб. = 500 000 руб.

Количество обыкновенных акций в результате конвертации облигаций = 16 000 шт. + 1 000 шт. × 1,5 шт. = 17 500 шт.;

БПА = 480 000 руб. ÷ 16 000 шт. = 30 руб.;

Разв. ПА = 500 000 руб. ÷ 17 500 шт. = 28,57 руб.

В случае если размещение дополнительных акций произошло в отчетное году, то базовая и разводненная прибыль корректируются. В случае если дополнительный выпуск произошел после отчетной даты, но до подписания отчетности, то информация об этом должна быть раскрыта в пояснительной записке.

Вцелях раскрытия содержания прочих доходов и расходов, формирующих финансовый результат деятельности организации в случае их существенности, должна быть выбран один из двух вариантов:

Могут раскрываться непосредственно в отчете о финансовых результатах путем детализации соответствующих статей;

В пояснениях к отчету о финансовых результатах представить расшифровку строк Отчета о финансовых результатах, по которым отражаются отдельные виды прибылей и убытков.

Тема 5. Пояснения, представляемые в составе годовой отчетности

3. Краткая характеристика табличной части Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

4. Структура пояснительной записки.

Отчет об изменениях капитала в современных условиях отражает образование (прирост) и использование всœех составляющих капитала.

В бухгалтерском балансе показывается информация о наличии капитала:

Уставного (складочного);

Добавочного;

Резервного;

Нераспределœенной прибыли.

Новая форма отчета об изменениях капитала существенно отличается от прежней. Ее показатели объединœены в три раздела:

1. Движение капитала.

2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

3. Чистые активы.

В прежней форме № 3 "Отчет об изменениях капитала" были выделœены разделы I "Изменения капитала", II ʼʼРезервыʼʼ, а также ʼʼсправкиʼʼ.

В отчете об изменениях капитала раскрывается информация не только о наличии, но и об изменениях капитала. Взаимосвязь с балансом проявляется в отражении наличия показателœей на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря предшествовавшего предыдущему года.

В отечественной практике прослеживаются следующие подходы к формированию информации в отчете об изменениях капитала:

Вертикальный способ;

Горизонтальный способ;

Комбинированный способ.

Вертикальный способ предусматривает отражение составляющих капитала по вертикали отчета.

При горизонтальном способе отражается динамика движения капитала в пределах отчетного периода.

Показатели капитала, представленные в вертикальной структуре отчета͵ как правило, соответствуют определœенным счетам синтетического учета: 80, 81, 83, 82, 84.

Горизонтальная структура отражает движение капитала, учитываемого в дебетовой и кредитовой сторонах этих счетов.

Отчет об изменениях капитала на базе приказа 66н составляется комбинированным способом .

Сведения об изменениях капитала размещаются в Таблице 1 ʼʼДвижение капиталаʼʼ.

Вертикальный способ : в графах отражаются уставный капитал; собственные акции, выкупленные у акционеров; добавочный капитал, резервный капитал, нераспределœенная прибыль (непокрытый убыток), итого.

Этот раздел отчета дополнен отсутствовавшими в прежнем отчете данными о движении собственных акций, выкупленных у акционеров, что не позволяло выявить реальную величину уставного капитала и приводило к расхождениям данных о его величинœе, показанных в отчете об изменениях капитала и в разделœе III ʼʼКапитал и резервыʼʼ бухгалтерского баланса.

Горизонтальный способ : по строкам приводятся данные за два года – отчетный и предыдущий.

К примеру, при заполнении отчета за 2011 год показываются остатки:

Указанные остатки в форме должны соответствовать данным бухгалтерского баланса.

Отчет о финансовых результатах - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Отчет о финансовых результатах" 2017, 2018.

Коммерческие расходы должны отражаться в учетных данных отдельно от других типов издержек. Они являются внепроизводственными и связаны с процессом реализации готовой продукции. Их можно включать в состав себестоимости полностью или частично.

Коммерческие и управленческие расходы

При выборе способа признания и разделения коммерческих затрат и управленческих предприятиям надо руководствоваться нормами ПБУ 10/99 (п. 20). Порядок признания коммерческих и управленческих расходов организации устанавливают самостоятельно и фиксируют его в учетной политике. При отражении комплекса понесенных издержек в части затрат на продажу используется счет 44, в части управленческого типа затрат применяют 26 счет.

Что относится к коммерческим расходам, а что надо отражать в качестве управленческих издержек? Для первых характерно взаимодействие с производственным и реализационным сегментами работы предприятия, последние связаны с содержанием имущества общего назначения. Коммерческие расходы включают в себя затраты по:

• упаковке готовых изделий, предназначенных для продажи;
• доставке товарной продукции до складских объектов покупателей;
• проведению рекламных кампаний и маркетинговых исследований.

Что входит в коммерческие расходы промышленных предприятий дополнительно к перечисленному:

• содержание складских помещений и оборудования в точках реализации товаров;
• начисленная заработная плата нанятым продавцам;
• представительские затраты;
• возмещение командировочных издержек сотрудникам из отдела сбыта.

Состав коммерческих расходов торговых фирм дополняется оплатой труда наемного персонала в сбытовых подразделениях, арендой торговых залов и помещений для хранения товаров, амортизационными отчислениями на разные типы активов и оплатой услуг ЖКХ.

В сельскохозяйственной деятельности коммерческие расходы включают затраты по содержанию и обслуживанию:

• заготовительных подразделений;
• приемных пунктов;
• объектов, сооруженных для выращивания скота или птиц.

В бухгалтерском учете коммерческие расходы – это издержки, накапливаемые на 44 счете и подлежащие списанию в размере и с периодичностью, утвержденными локальными актами. Управленческий тип затрат формирует стоимость услуг охранных организаций, цена пользования интернетом и связью, сумма по счетам за ЖКХ.

Коммерческие расходы: счет и типовые проводки

Издержки коммерческого типа в сумме с ценой закупки товара или стоимостью производства продукции составляют себестоимость. Коммерческие расходы входят в состав себестоимости путем переноса накопленных издержек с 44 счета (счет активный). При формировании калькуляции цена товара учитывает суммы, которые списаны кредитовым оборотом с 44 счета. Когда у предприятия появляются коммерческие расходы, какой счет надо использовать в корреспонденции с дебетом 44:

• К10 при отражении затраченных средств на упаковочные материалы, тару;
• К23 при учете стоимости доставки грузов до складских объектов покупателей или до промежуточных точек отправления;
• К60 при оплате обязательств перед третьими лицами (если речь идет о выписанных счетах за доставку или иные услуги, связанные с упаковкой и реализацией готовых изделий);
• К70 в сумме начисленного заработка продавцам и сотрудникам отдела сбыта.

Списаны коммерческие расходы должны быть к концу каждого отчетного периода. Для этого их можно относить напрямую на себестоимость конкретных изделий или распределять с учетом пропорционального отношения размера себестоимости и объема продаж. Когда списаны коммерческие расходы, проводка составляется между Д90 и К44.

Как найти коммерческие расходы: формула

Рентабельность производства тесно связана с объемом вкладываемых ресурсов в изготовление продукции и ее продвижение на рынке. Увеличение коммерческих расходов говорит о понижении прибыльности осуществляемой деятельности и необходимости провести оптимизацию издержек на продажу.

В финансовом анализе применяют методику оценки эффективности работы сбытовых подразделений путем сопоставления двух показателей в динамике:

1. Коммерческие расходы предприятия.
2. Объем реализованных товаров.

Первый показатель в процессе сравнения плановых и фактических значений подразделяется на сумму условно-постоянных издержек и размер переменных затрат. Как посчитать коммерческие расходы переменного типа – надо просуммировать издержки, связанные с затариванием, упаковкой, транспортными перевозками и заготовкой. Изменение в динамике этой суммы показывает относительную экономию или перерасход.

Как найти коммерческие расходы постоянного типа – сложить значения издержек, у которых нет привязки к объему реализации продукции. В эту категорию входят арендные платежи, представительские затраты. Анализ показателя в динамике позволяет вычислить абсолютную экономию средств или их перерасход.

Бюджет коммерческих расходов должен включать издержки переменного типа по общепроизводственным затратам, средствам, направляемым на рекламу, постоянным реализационным ресурсам и затрачиваемым деньгам на хранение, маркетинговым мероприятиям и анализу рынка.

Значение валовой прибыли / Сумма показателей коммерческих и управленческих издержек.

Когда распределяются на себестоимость проданной продукции коммерческие расходы, формула расчета входящих в них ТЗР, подлежащих списанию, будет такой:

(Сальдо начальное по ТЗР + Обороты за отчетный период по ТЗР) / Суммарное значение остатка товарной продукции на начало периода и полученных изделий в стоимостном выражении х Общая стоимость проданной продукции.

Коммерческие расходы в балансе не вынесены в отдельную строку. Они находят свое отражение в отчете о финансовых результатах – их показывают по строке 2210.

Отчет о финансовых результатах является также основной формой бухгалтерской отчетности. Вид новой формы Отчета о прибылях и убытках во многом схож с ранее применяемой. Правила ее заполнения также практически не отличаются от положений, используемых ранее.

В используемой новой форме рассматриваемого Отчета, так же как и в бухгалтерском балансе, присутствует столбец «Пояснения», в котором указывается номер соответствующего пояснения к приведенным документам.

При заполнении данных о выручке и себестоимости продаж необходимо учитывать требования подпунктов 18.1 ПБУ 9/99 и 21.1 ПБУ 10/99. Согласно первому Положению выручка (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.) и прочие доходы, составляющие 5% от общей суммы доходов организации за отчетный период и более, показываются в Отчете о прибылях и убытках по каждому виду в отдельности. Выделение же в отчете видов доходов по отдельной строке в силу второго Положения влечет за собой обязанность указания также по отдельной строке соответствующей каждому виду части расходов.

Строка 2110 «Выручка»

По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (п. 18 ПБУ 9/99, п. 27 ПБУ 2/2008).

Сумма выручки указывается без учета (п. 3 ПБУ 9/99):

Акцизов;

Вывозных таможенных пошлин;

Иных аналогичных обязательных платежей.

Значение показателя строки 2110 «Выручка» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90.1 «Выручка», уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины» счета 90.

Строка 2120 «Себестоимость продаж»

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99).

Значение показателя строки 2120 «Себестоимость продаж» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90.2, в корреспонденции со счетами:

20, 23, 29, 41, 43, 40 и др.

При этом оборот по дебету счета 90, субсчет 90.2, в корреспонденции с кредитом счета 44, а также в корреспонденции с кредитом счета 26 (при его наличии) не учитываются (п. 23 ПБУ 4/99). Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 2120 «Себестоимость продаж» в круглых скобках.

Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)»

По данной строке отражается информация о валовой прибыли организации, то есть о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов. Если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются по строке 2220 «Управленческие расходы» Отчета (п. 23 ПБУ 4/99).

Значение строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» определяется как разница между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2210 «Коммерческие расходы»

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации) (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Значение показателя строки 2210 «Коммерческие расходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90.2, в корреспонденции со счетом 44. Величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках.

Строка 2220 «Управленческие расходы»

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в соответствии с учетной политикой могут ежемесячно (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов):

1) списываться в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.2 «Себестоимость продаж»;

2) включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (то есть списываться в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Значение показателя строки 2220 «Управленческие расходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90.2, в корреспонденции со счетом 26 (если такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации). Полученная величина управленческих расходов указывается в Отчете в круглых скобках.

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.

Значение строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» определяется путем вычитания из показателя строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» показателей строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы». Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Значение строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» должно быть равно разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». И суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90.9, и дебету счета 99 (сальдо по счету 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж) (Инструкция по применению Плана счетов). При этом кредитовое сальдо означает, что организацией получена прибыль по обычным видам деятельности, а дебетовое говорит о получении убытка (Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счетам 90 и к 99)). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете в круглых скобках.

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях»

По данной строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими (п. 18 ПБУ 9/99).

Значение показателя строки 2310 «Доходы от участия в других организациях» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91.1 счета 91, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

Строка 2320 «Проценты к получению»

По данной строке отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами (п. 18 ПБУ 9/99).

Значение показателя строки 2320 «Проценты к получению» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91.1 счета 91, аналитический счет учета процентов к получению.

Строка 2330 «Проценты к уплате»

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов (п. 21 ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 15/2008).

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91.2 счета 91, аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией. Данный показатель указывается в Отчете в круглых скобках.

Строка 2340 «Прочие доходы»

По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не упомянутых выше (п. 18 ПБУ 9/99).

Значение показателя строки 2340 «Прочие доходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91.1 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций). За минусом дебетового оборота по субсчету 91.2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Строка 2350 «Прочие расходы»

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше (п. 21 ПБУ 10/99).

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91.2 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц). Величина прочих расходов указывается в Отчете в круглых скобках.

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Значение этой строки определяется путем сложения показателей строк 2200 «Прибыль (убыток) от продаж», 2310 2Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению» и 2340 «Прочие доходы» и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы». Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Значение строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж», и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка), означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов (Инструкция по применению Плана счетов). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль»

По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, то есть о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02).

Организация вправе использовать один из следующих способов определения величины текущего налога на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02):

На основе налоговой декларации по налогу на прибыль либо

На основе данных, сформированных в бухгалтерском учете.

В последнем случае показатель этой строки определяется исходя из величины условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отдельный субсчет счета 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 21 ПБУ 18/02). Данный показатель в Отчете о прибылях и убытках показывается в круглых скобках.

Строка 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)»

По данной строке приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) (п. 24 ПБУ 18/02).

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)). И представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. И поскольку постоянные налоговые обязательства уменьшают чистую прибыль, такая разница показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках как отрицательная величина и показывается в круглых скобках.

Положительная разница означает, что постоянные налоговые активы больше постоянных налоговых обязательств. И поскольку постоянные налоговые активы чистую прибыль увеличивают, такая разница показывается в строке 2421 без круглых скобок как положительная величина.

Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»

По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено.

Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»

По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.

Строка 2460 «Прочее»

По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). При необходимости организация может ввести в Отчет о прибылях и убытках несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

По строке 2460 «Прочее» Отчета о прибылях и убытках могут отражаться, например:

Налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы, налог на игорный бизнес (Письма Минфина России от 18.08.2004 № 07-05-14/215, от 25.06.2008 № 07-05-09/3);

Штрафные санкции, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 15.02.2006 № 07-05-06/31);

Доначисления (суммы к уменьшению) по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды в связи с выявлением несущественных ошибок (п. 22 ПБУ 18/02, п. 14 ПБУ 22/2010, Письма Минфина России от 23.08.2004 № 07-05-14/219, от 10.12.2004 № 07-05-14/328);

Сумма списанных в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» отложенных налоговых активов (п. 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);

Сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);

Разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (абзац 4 п. 14, абзац 3 п. 15 ПБУ 18/02).

Значение показателя по строке 2460 «Прочее» (за отчетный период) определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 в части перечисленных выше платежей, корректировок по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязательств. Если в части перечисленных выше операций дебетовый оборот по счету 99 превышает кредитовый, то показатель по строке 2460 приводится в круглых скобках.

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)»

По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (п. 23 ПБУ 4/99).

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки» (Инструкция по применению Плана счетов). Фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99 (п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

Заметим, что при определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Инструкция по применению Плана счетов).

Полученный убыток показывается в Отчете в круглых скобках.

Под определением «коммерческие расходы» подразумеваются затраты, которые направлены на:

• отгрузку и продажу товаров;
• предоставление услуг по упаковке продукции иными компаниями;
• доставку, погрузку и так далее.

Стоит отметить, что законодательством РФ данное понятие не рассматривается. Нередко можно встретить такое определение, как «коммерческие затраты – это издержки обращения компании» .

Необходимо понимать, что такая расшифровка является достоверной, поскольку на это есть законодательное подтверждение. В Налоговом кодексе РФ четко указано, что издержки обращения подразумевают под собой расходы на продажу для тех компаний, которые ведут свою трудовую деятельность в сфере розничной, мелкооптовой и оптовой торговле различной группой продукции.

Несмотря на тот факт, что подобного рода определение отсутствует в НК РФ, его можно встретить в процессе ведения бухгалтерского учета.

В подобной ситуации коммерческие затраты – это строка 2210 , которая расположена в соответствующем отчете относительно доходов и убытков.

От чего именно может зависеть сумма

Необходимо рассмотреть несколько главных категорий расходов и факторов , которые оказывают влияние на их создание:

По завершению анализов всех без исключения коммерческих затрат, необходимо в обязательном порядке принять решение о варианте их понижения, а также сформировать четкие рекомендации по вопросу освоения процедуры.

Что входит

В сравнении с управленческими затратами, коммерческие включают в себя финансовые расходы компаний , которые напрямую связаны с производственной либо торговой трудовой деятельностью.

Для организаций, которые ведут предпринимательскую деятельность в области производства, коммерческими затратами будут являться траты на упаковку товаров, их доставку до расположения склада, рекламные акции и так далее.

В коммерческие затраты торговой организации включаются те расходы, которые напрямую связаны с транспортировкой и хранением продукции, оплатой труда наемному штату сотрудников, аренду либо же обслуживание площадей и так далее.

Что можно отнести к коммерческим затратам организаций, которые осуществляются свою трудовую деятельность в сфере сельхоззаготовок и переработки? К ним можно отнести затраты на содержание заготовительных и приемных пунктов, уход за скотом и птицей (на основании Приказа Министерства финансов РФ от октября 2000 года №94н).

В бухгалтерском учете коммерческие затраты находятся по дебетовому . Причем на сегодня имеется несколько способов учета подобных затраты, а именно:

1. Осуществить в полном объеме проводкой Дебет 90 Кредит 44 .
2. Осуществить списание в частичном объеме на. Причем согласно имеющемуся Плану счетов (согласно Приказу Министерства Финансов РФ от октября 2000 году №94н) необходимо произвести распределение затрат на упаковку и доставку между разновидностями реализованного товара (для производственных компаний), транспортных затрат между реализованной продукцией и остаточным объемом на складах на завершение месяца (если речь идет исключительно о торговых компаниях), коммерческих – в дебетовых счетах 15 и 11 (исключительно для тех организаций, которые работают с заготовкой и переработкой сельскохозяйственных товаров).

Тот вариант, который был выбран той или иной компанией, должен быть отображен в учетной политике .

Характеристика

Бюджет коммерческих расходов используется с целью точного расчета всех имеющихся затрат на организацию по стимулированию сбыта продукции.

Процесс планирования издержек, несущих текущих характер, которые напрямую связаны с продажей товаров и маркетинговой деятельностью, считается ключевой функцией управления при формировании общего бюджета.

В зависимости от того, какова организация процесса бюджетирования и детализации системы планирования, затраты на реализацию могут быть спрогнозированы не только в натуральных и ценовых показателях, но и в процентном соотношении от числа отгрузки.

В процессе формирования бюджета коммерческих затрат рассчитываются расходы, которые способны обеспечить мгновенную и в полном объеме отгрузку товаров и продвижения их на рынке в планируемом периоде.

В зависимости от того, какие именно расходы от числа продаж, можно разделить на условно-постоянные и условно-переменные коммерческие затраты.

Итак, переменные коммерческие расходы исчисляются исключительно после создания реализационного бюджета, определяющего ассортимент и объем товаров, которые устанавливаются контрагентами, себестоимость и условия совершения платежа.

В большинстве случаев, прогнозирование спроса клиента и создания плана затрат на реализацию, происходит коммерческой службой, которая имеет право соотносить затраты с числом продаж, и классифицирует расходы по таким критериям , как:

• получение транспортных услуг и экспедирование груза;
• получение в аренду складских помещений и транспортного средства;
• рекламные и маркетинговые события, которые, в первую очередь, направлены на повышение объемов продаж и завоевание рынков быта;
• затраты, напрямую связанные с упаковкой, складированием и дальнейшим хранением товаров;
• затраты непосредственных структурных подразделений, деятельность которых считается коммерческой;
• затраты на обслуживание транспорта компании;
• оформление страховки на имущество;
• таможенные процедуры и комиссионные на экспорт.

Качественное прогнозирование, анализ и обоснованность расходов с целью получения максимального объема прибыли осуществляется исключительно уполномоченными исполнителями , которые в большей степени заинтересованы в повышении числа продаж, оптимизации финансовых расходов на организацию сбыта и исполнение бюджетных показателей.

Большая приоритет в управлении коммерческими затратами и мотивация уполномоченных сотрудников фиксируются непосредственным руководством компании на основании принятой в компании маркетинговой политики и положений относительной денежного премирования.

В практике российской предпринимательской деятельности используется несколько подходов к прогнозированию коммерческих затрат, а именно:

• в форме конкретного процента от числа реализации;
• по принципу «прогнозирование от уже достигнутого»;
• по принципу непосредственного конкурентного паритета.

Какой именно подход является оптимальным, решает непосредственное руководство компании .

Под данным понятием подразумевается использование финансовых средств , которые необходимы для осуществления имеющихся разновидностей банковской трудовой деятельности. Их можно классифицировать по методу учета, периода, характера и вида формирования.

Затраты и прибыль коммерческого финансового учреждения могут быть подразделены аналогичным способом:

• на возможность обеспечить функционирование в полном объеме деятельности банка;
• и комиссионные финансовые расходы, на различные операции на финансовых рынках и так далее;
• иные.

Одновременно с этим, прибыль финансового учреждения может быть разделена на такие разновидности , как:

• от сделок банковских учреждений;
• операционная прибыль;
• иная.

К имеющейся особой группе нередко на практике могут отнести финансовые затраты коммерческого банковского учреждения, которые, в первую очередь, направлены на формирование резервного фонда . Благодаря этому можно покрыть существенные расходы по ссудам и убыткам по имеющимся активным операциям, включая и обесценивание различных ценных бумаг.

В определении коммерческих расходов нет ничего сложного . Более того, они могут быть различного вида и типа. Четкого установленного списка коммерческих расходов законодательство РФ не определяет. На базе многолетней практики российского бухгалтерского учета коммерческие затраты относятся на счет 44.

На базе имеющегося принципа расходами признаются исключительно те затраты, которые содержаться в сформированной инструкции Плана счетов в описании счета 44.

Как работает распределение расходов на продажу? Ответ на вопрос — в данной инструкции.